"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 27

Вопрос: Организация занимается ввозом на территорию Российской Федерации и оптовой торговлей товаров народного потребления. Ввозимый товар подлежит обязательной сертификации. Получение товара от импортера, его сертификация и продажа оптовому покупателю происходят в течение одного календарного месяца. Каким образом списываются расходы по сертификации продукции, ввезенной и проданной в прошлые периоды, если организация станет ввозить товары, не нуждающиеся в обязательной сертификации?

Ответ: Перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.1997 N 1013 (в ред. от 29.04.2006) Список товаров, для которых требуется подтверждение проведения обязательной сертификации, приведен в Письме ФТС России от 12.01.2005 N 01-06/107) (ред. от 02.06.2006). Документами, подтверждающими соответствие сертифицированной продукции установленным требованиям, являются сертификат соответствия, знак соответствия.

В бухгалтерском учете перечисление оплаты органу по сертификации отражается по кредиту счета 51 "Расчетный счет" и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Расходы организации по обязательной сертификации являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанные расходы согласно п. 18 ПБУ 10/99 признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Поскольку срок действия полученного организацией сертификата составляет 5 лет, то сумма расходов, связанных с проведением сертификации, в периоде получения сертификата отражается в учете организации по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 76. Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (например, равномерно), в течение периода, к которому они относятся.

Таким образом, сумма признаваемых в бухгалтерском учете расходов по сертификации отражается ежемесячно по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 97.

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами организации для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. На основании пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены расходы на сертификацию продукции и услуг.

Расходы на сертификацию продукции и услуг, произведенные в порядке, установленном Законом N 184-ФЗ, включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли в течение срока, на который выдан сертификат (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.01.2006 N 20-12/5511; Письмо Минфина России от 25.05.2006 N 03-03-04-4/96; Письмо Минфина России от 27.06.2006 N 02-1-08/123@ и УФНС России по г. Москве от 27.01.2006 N 20-12/5511).

Указанные расходы включаются в состав расходов текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат. Следовательно, в налоговом учете организации расходы по сертификации продукции признаются в том же порядке, что и в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 272 НК РФ). Главное, чтобы эти расходы были экономически оправданы и документально подтверждены.

По мнению автора, в случае смены рода деятельности (например, ввоз товаров, не требующих сертификации) оставшуюся несписанной сумму расходов на сертификацию можно единовременно отнести на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Поскольку с точки зрения налоговых органов (например, Письмо УФНС России по г. Москве от 10.08.2005 N 19-11/56883) НДС по расходам, отраженным на счете 97, подлежит вычету в доле, пропорциональной сумме затрат, списанных в текущем отчетном периоде на расходы, то возникает необходимость восстановления суммы НДС, приходящегося на несписанную часть расходов и принятого ранее к вычету.

Что касается арбитражной практики по этому вопросу, то, например, ФАС Московского округа (Постановление от 12.11.2002 N КА-А40/7454-02) в аналогичной ситуации не поддержал данную позицию. Арбитражный суд г. Москвы в Решении от 11.08.2005, 03.08.2005 N А40-29307/05-76-271 также указал на то, что отражение затрат на оказание услуг по счету 97, является выполнением требований п. 1 ст. 172 НК РФ об их принятии к учету в целях возникновения права на вычет НДС.

С точки зрения налогового учета отметим следующее.

Главным для признания расходов в целях налогообложения прибыли является их соответствие критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которому, в частности, расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В связи с этим контролирующие органы, вероятно, не признают расходы, относящие к периодам, в течение которых ввоз товаров уже не производится, в целях налогообложения прибыли.

Если же организация учтет данные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль единовременно, свою позицию ей, вероятно, придется отстаивать в арбитражном суде, поскольку, как было сказано выше, налоговые органы считают, что расходы по сертификации нужно списывать равномерно.

По данному вопросу неоднозначно мнение и арбитражных судов. Согласно Постановлениям ФАС Уральского округа от 19.01.2006 N Ф09-6174/05-С7 и от 16.08.2005 N Ф09-3476/05-С2 организация, проводящая сертификацию, заключает договор с органом по сертификации, согласно которому работы выполняются единовременно и не имеет значения срок действия сертификата. Расходы на сертификацию в этом случае являются косвенными и на основании п. 2 ст. 318 НК РФ в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Но некоторые арбитражные суды (Постановление ФАС СЗО от 22.03.2006 N А56-14268/2005) считают, что ст. 318 НК РФ устанавливает порядок определения суммы расходов на производство и реализацию, поэтому она должна применяться в системной связи с положениями ст. 272 НК РФ о порядке признания расходов. Так как расходы на получение сертификатов направлены на возможность их использования для получения дохода в течение срока действия сертификатов, они должны быть равномерно учтены при расчете налога на прибыль в течение срока действия сертификатов.

И.Ким

Налоговый консультант

КГ "Что делать Консалт"

Подписано в печать

04.07.2007

————