"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 27

ПРИОБРЕТЕНИЕ НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ АВТОРСКИХ ПРАВ

Одним из наиболее распространенных для организаций признаются затраты на приобретение программных продуктов (бухгалтерских программ, правовых систем, текстовых редакторов и т.п.). В большинстве случаев права на такие программные продукты являются неисключительными. Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета указанных расходов, а также раскрытия информации о данных активах в бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет

Программный продукт организация может приобретать на основании как договора купли-продажи, так и авторского договора о передаче неисключительных прав либо о частичной передаче исключительных прав. В любом случае расходы на приобретение программы на основании п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ N 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, не могут быть включены в состав нематериальных активов.

В соответствии с п. п. 18, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, и п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, расходы, связанные с приобретением программы, должны признаваться расходами будущих периодов, подлежащими списанию в состав текущих затрат исходя из срока, в течение которого планируется использовать указанную программу.

Если программа приобретена на основании авторского договора, то расходы на ее приобретение списываются в течение срока действия договора. Если же в документах на приобретение программы срок использования не определен, то организации следует установить его самостоятельно исходя из предполагаемого срока полезного использования.

Сумма НДС, уплаченная организацией при приобретении компьютерной программы, может быть принята к вычету в полном объеме в том периоде, когда программа была приобретена (принята к учету на счете 97), на основании ст. ст. 171, 172 НК РФ при соблюдении всех условий для вычета НДС:

товары (работы, услуги) приняты к учету (выполнены, оказаны);

приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС;

имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика с выделенной суммой НДС.

Пример. Торговая организация в июле 2006 г. внесла предоплату за программный продукт, а в августе 2006 г. приобрела программу стоимостью 18 000 руб. (в том числе НДС 18%). В соответствии с приказом руководителя фирмы срок службы программы составляет 24 месяца. В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:

Д-т 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", К-т 51 - 18 000 руб. - отражена предоплата за программу;

Д-т 97, К-т 60, субсчет "Расчеты с поставщиками" - 15 254,24 руб. - расходы на приобретение программы отражены в составе расходов будущих периодов;

Д-т 19, К-т 60, субсчет "Расчеты с поставщиками" - 2745,76 руб. - отражен НДС со стоимости программного продукта;

Д-т 60, субсчет "Расчеты с поставщиками", К-т 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" - 18 000 руб. - зачтена предоплата за программу;

Д-т 68, субсчет "Расчеты с бюджетом", К-т 19 - 2745,76 руб. - предъявлен к возмещению из бюджета НДС.

Ежемесячно начиная с августа 2006 г.:

Д-т 26 (20, 44 и др.), К-т 97 - 635,59 руб. (15 254,24 руб./24 мес.).

Порядок списания расходов, учтенных на счете 97 "Расходы будущих периодов", необходимо закрепить в учетной политике организации.

Налоговый учет

В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Для признания нематериального актива таковым необходимо, чтобы он приносил налогоплательщику экономические выгоды (доход) и на него имелись надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и (или) исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). К нематериальным активам, в частности, относится исключительное право автора и иного правообладателя на использование компьютерной программы, базы данных.

При этом в целях налогообложения прибыли к нематериальным активам относятся только исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности.

Если на основании заключенных договоров организация приобретает неисключительные права на использование программных продуктов, что препятствует их признанию нематериальными активами, подлежащими амортизации, то согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы, связанные с приобретением права на использование компьютерных программ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Учет расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), предусмотрен пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. Также в состав расходов при расчете налога на прибыль включаются затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ при учете доходов и расходов по методу начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. В случае когда сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Таким образом, расходы, связанные с приобретением программного продукта, распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов налогоплательщиком самостоятельно (Письмо Минфина России от 23.06.2006 N 03-03-04/1/542).

Изменения, внесенные в п. 1 ст. 272 НК РФ с 1 января 2006 г. Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, позволили налогоплательщикам, применяющим Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, сблизить бухгалтерский и налоговый учет в части учета расходов по приобретению неисключительных прав на программные продукты в случае, когда условиями договора срок использования программы не установлен. Установление единого срока использования программного продукта для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли позволит налогоплательщикам избежать возникновения различий между бухгалтерским и налоговым учетом.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Расходы на приобретение неисключительных прав на программные продукты (бухгалтерских программ, правовых систем, текстовых редакторов и т.п.), которые учтены предприятием на балансовом счете 97 "Расходы будущих периодов", являются активами предприятия. Активы, используемые предприятием для извлечения прибыли в течение длительного времени (более года), являются внеоборотными активами по определению. Перед составлением бухгалтерской отчетности необходимо проанализировать все активы, учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов", на предмет принадлежности последних к активам, срок службы которых более одного года и которые переносят свою стоимость на расходы в течение длительного периода времени. Такие активы следует отразить по строке 150 "Прочие внеоборотные активы" бухгалтерского баланса.

Е.Тимошенко

Начальник отдела аудита

Департамента аудита

АКГ "СВ-Аудит"

Подписано в печать

04.07.2007

————