"Финансовая газета", 2007, N 27

Вопрос: Каков порядок отражения и применения налоговых вычетов по НДС, выделенному в счетах на оплату услуг гостиницы, в кассовых чеках?

Ответ: В соответствии с п. 7 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), подлежат вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Пунктом 7 ст. 168 НК РФ определено, что при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п. п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ (выставление счета-фактуры, выделение в расчетных документах суммы налога на добавленную стоимость отдельной строкой), по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Следовательно, суммы налога на добавленную стоимость по командировочным расходам, предъявляемые к вычету, могут подтверждаться не только счетами-фактурами, но и иными документами, в том числе чеком ККТ с выделением в нем отдельной строкой налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п. п. 1 и 13 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.03.2005 N 171 (ред. от 05.12.2006), документы, оформленные на бланках строгой отчетности, являются первичными учетными документами, и в случае, если данные бланки предназначены для осуществления денежных расчетов с населением, бланки строгой отчетности приравниваются к кассовым чекам.

Данной норме соответствует также положение, закрепленное в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (ред. от 16.02.2004 и 11.05.2006). В частности, из п. п. 16, 21 Правил следует, что при розничной торговле основанием для внесения записей в книгу продаж для продавца является лента ККМ, а в случаях, предусмотренных законодательством, - документы строгой отчетности, утвержденные в установленном порядке и выданные покупателям.

На наш взгляд, выделение суммы НДС в кассовом чеке на оплату услуг гостиницы, а также наличие выделенной суммы НДС в счете гостиницы, даже если он составлен на бланке, не являющемся бланком строгой отчетности, дает основание организации отразить сумму предъявленного налога по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Командировочные расходы", а затем на момент утверждения авансового отчета применить налоговый вычет по НДС.

Е.Горина

ЗАО "ААФ "АУДИТИНФОРМ"

Подписано в печать

04.07.2007

————