"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 7

Вопрос: На балансе организации учитывается транспортное средство, используемое как в деятельности, облагаемой НДС, так и в деятельности, не подлежащей обложению НДС. Поэтому часть предъявленного НДС в соответствующей пропорции была включена в первоначальную стоимости автомобиля. Как определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, при реализации данного автомобиля, если предъявленный НДС был включен в его стоимость не в полном объеме, а частично?

Ответ: Налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено нормами гл. 21 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Согласно п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Таким образом, если при постановке на баланс основных средств (автомобилей), используемых как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности, "входной" налог, уплаченный при их приобретении, был включен в первоначальную стоимость в размере и порядке, установленных п. 4 ст. 170 НК РФ, то при реализации указанных основных средств следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 154 НК РФ, т.е. исчислять НДС с "межценовой" разницы.

Налоговый кодекс РФ не предусматривает специальный порядок определения налоговой базы при реализации имущества, в стоимости которого НДС был учтен частично (в том числе в результате его распределения).

Таким образом, предусмотренный п. 3 ст. 154 НК РФ порядок определения налоговой базы должен применяться во всех установленных Налоговым кодексом РФ случаях, когда в стоимость имущества в соответствии с законодательством включается НДС, независимо от величины (полноты) учтенного в первоначальной стоимости налога.

Следовательно, если в первоначальную стоимость основного средства в какой-либо части был включен НДС, то само по себе наличие указанного факта предполагает необходимость определения налоговой базы как разницы между ценой реализации имущества с учетом НДС и остаточной стоимостью реализуемого имущества.

Данное мнение высказывалось и специалистами Минфина России (см. Письмо Минфина России от 07.09.2004 N 03-04-11/142).

Итак, в рассматриваемом случае сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при реализации автотранспортных средств, должна определяться по расчетной ставке 18/118 от полной суммы разницы между ценой продажи автомашины и ее остаточной стоимостью без каких-либо корректировок. При этом остаточную стоимость следует определять по данным бухгалтерского учета.

А.Шишкин

Партнер

ЗАО "Юнифин"

Подписано в печать

03.07.2007

————