"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 7

Вопрос: В сентябре 2005 г. наш сотрудник приобрел квартиру в собственность. В феврале 2006 г. он обратился в бухгалтерию с просьбой вернуть ему сумму удержанного налога за три месяца 2005 г. и январь 2006 г. и далее не удерживать налог в пределах 1 млн руб. Все документы соответствовали требованиям ст. 220 НК РФ. Подтверждения из налоговой инспекции у сотрудника не было, но он обещал вскоре его представить. Но обещание свое он так и не выполнил. Как с минимальными потерями выйти из этой ситуации?

Ответ: Напоминаем, что имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, израсходованной физическим лицом на новое строительство либо на приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов.

Действительно, общая сумма налогового вычета не может превышать 1 млн руб., без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученных на новое строительство либо на приобретение жилья.

Если имущественный налоговый вычет не будет полностью использован в указанном налоговом периоде, то его остаток переносится на следующие периоды, но работнику придется получить в налоговом органе новое уведомление (п. 3 ст. 220 НК РФ).

Имущественным налоговым вычетом при покупке жилья можно воспользоваться только один раз (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). По выбору покупателя жилья этот вычет может быть предоставлен по двум вариантам (п. п. 2 и 3 ст. 220 НК РФ):

- вычет предоставляется налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (календарного года) по месту его регистрации;

- вычет предоставляется налоговым агентом (работодателем). В этом случае налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет до окончания налогового периода при его обращении к налоговому агенту при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по установленной форме. При этом налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору.

Налоговый агент предоставляет этот вычет работнику только в том случае, если он представит уведомление о подтверждении права на налоговый вычет от налоговых органов. После получения уведомления у налогового агента возникает обязанность по пересчету налоговой базы за текущий налоговый период (указывается в выдаваемом налоговым органом уведомлении) с учетом вычета.

Ваш сотрудник в феврале 2006 г. обратился с заявлением в бухгалтерию о предоставлении ему имущественного налогового вычета за 2005 и 2006 гг. При этом даже если бы он представил в бухгалтерию уведомление налогового органа, все равно вычет за 2005 г. организация предоставила сотруднику неправомерно. Ведь он обратился в бухгалтерию с заявлением в феврале 2006 г., т.е. после окончания налогового периода за 2005 г.

А это значит, что имущественный налоговый вычет за 2005 г. он мог получить только по первому варианту (в 2006 г. на основании заявления при подаче им налоговой декларации за 2005 г. в налоговый орган).

В 2006 г. ваша организация также не вправе была предоставлять вычет сотруднику за 2006 г., так как им не было выполнено основное условие (он не представил в бухгалтерию подтверждения права на имущественный налоговый вычет из налогового органа).

Налоговый период по НДФЛ за 2006 г. закончился, а подтверждения так и не было, следовательно, имущественный налоговый вычет он может получить только по первому варианту, подав заявление и декларацию за 2006 г. в налоговый орган.

Как теперь организации вернуть сумму ошибочно предоставленного налогового вычета из дохода работника?

Порядок взыскания и возврата налога установлен ст. 231 НК РФ. Из нее следует, что суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ. Значит, организация как налоговый агент вправе взыскать из дохода данного работника образовавшуюся задолженность по налогу до полного погашения.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ). Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

В случае проверки налоговыми органами порядка удержания и уплаты НДФЛ вашей организацией (до погашения указанной задолженности работником) и установления факта предоставления имущественного налогового вычета неправомерно к вам как к налоговому агенту могут быть применены штрафные санкции.

М.Филипенко

Эксперт

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Подписано в печать

03.07.2007

————