"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 7

Вопрос: Наше садоводческое товарищество создано в соответствии с Федеральным законом от 15.04.1998 N 66-ФЗ и является некоммерческой общественной организацией. Источником содержания товарищества служат членские взносы, которые направляются на оплату лицам, выполняющим работы (услуги) садоводческому товариществу, и на текущее содержание нашего имущества. Членские взносы некоммерческих организаций при определении налоговой базы не учитываются в качестве объекта налогообложения. Прибыль товарищество не получает. Является ли товарищество плательщиками ЕСН?

Ответ: Объектом обложения ЕСН признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые физическим лицам при условии, что эти выплаты связаны с выполнением работ или оказанием услуг и эти лица состоят с налогоплательщиком либо в трудовых, либо в гражданско-правых отношениях (ст. 236 НК РФ).

В том случае, если выплата, производимая физическому лицу, не связана с выполнением работ и оказанием услуг, то она не признается объектом обложения ЕСН при условии, что физическое лицо не состоит в трудовых, а также в гражданско-правовых отношениях с данной организацией.

Не признаются объектом обложения ЕСН выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, состоящих с организацией в трудовых или гражданско-правовых отношениях, если данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ). Напоминаем, что расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Иные требования при определении объекта обложения ЕСН налоговым законодательством не установлены.

Однако п. 1 ст. 237 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) независимо от формы, в которой осуществляются данные выплаты. А это значит, что начисляемые физическим лицам выплаты независимо от формы, в которой они осуществляются, подлежат обложению ЕСН. То есть возникают противоречия между двумя нормами Кодекса (между положениями п. 1 ст. 236 и абз. 2 п. 1 ст. 237 НК РФ).

По мнению автора, законодатель несколько расширил понятие "налоговая база по единому социальному налогу" по сравнению с понятием "объект налогообложения". Напоминаем, что согласно п. п. 6 и 7 ст. 3 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

С учетом вышеизложенного можно сделать следующие выводы.

- Если выплаты, производимые вашим садоводческим товариществом своим активистам за счет членских взносов не связаны с выполнением работ и оказанием услуг и эти лица не состоят в трудовых и в гражданско-правовых отношениях с товариществом, то данные выплаты не признаются объектом обложения ЕСН.

- Если выплаты, производимые товариществом своим активистам не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то на основании положений п. 3 ст. 236 НК РФ данные выплаты не признаются объектом обложения ЕСН.

Дело в том, что плательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, российские организации (ст. 246 НК РФ). Поэтому садоводческое товарищество как некоммерческая организация признается плательщиком налога на прибыль. Следовательно, некоммерческие организации формируют налоговую базу по налогу на прибыль. Значит, норма, предусмотренная положениями п. 3 ст. 236 НК РФ, распространяется на некоммерческие организации, т.е. и на вашу организацию.

- Следует иметь в виду, что при наличии факта противоречия двух норм Закона согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Однако если вы согласитесь с изложенным мнением, следует быть готовыми отстаивать свою позицию в суде.

М.Филипенко

Эксперт

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Подписано в печать

03.07.2007

————