"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 7

Вопрос: Мы узнали, что наш покупатель ликвидирован налоговым органом в "упрощенном порядке". Можно ли учесть списанный долг такого должника для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: Перечень случаев, когда долг становится безнадежным, для целей исчисления налога на прибыль закрытый (п. 2 ст. 266 НК РФ):

- обязательство прекращено в связи с невозможностью исполнения;

- обязательство прекращено на основании акта государственного органа;

- организация-должник ликвидирована;

- истек срок исковой давности.

Этот перечень основан на нормах гл. 26 ГК РФ, которая кроме исполнения обязательства должником предусматривает следующие основания прекращения обязательства:

- невозможность его исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (ст. 416 ГК РФ);

- издание акта государственного органа, делающего исполнение обязательства невозможным (ст. 417 ГК РФ);

- прекращение обязательства смертью гражданина (ст. 418 ГК РФ);

- ликвидация юридического лица, являющегося стороной в обязательстве (ст. 419 ГК РФ).

Помимо обычной процедуры ликвидации Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (ст. 21.1) предусматривает также исключение юридического лица, прекратившего свою деятельность, из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа. Это упрощенная ликвидация так называемых "мертвых" юридических лиц. И право на такую ликвидацию получили налоговые органы в соответствии с Федеральным законом от 02.07.2005 N 83-ФЗ. Возникает вопрос: можно ли долги организации, исключенной из ЕГРЮЛ в упрощенном порядке, списывать в состав внереализационных расходов для целей исчисления налога на прибыль?

Позиция Минфина России (Письмо от 27.07.2005 N 03-01-10/6-347) по этому вопросу однозначна: нет, нельзя, поскольку в соответствии со ст. 266 НК РФ исключение организации из ЕГРЮЛ не является основанием для отнесения долга такой организации к безнадежным долгам. В этом случае исключение недействующего юридического лица из реестра может быть обжаловано кредиторами и иными лицами на основании п. 8 ст. 22 вышеназванного Закона N 129-ФЗ.

Минфин считает, что кредитору следует подать заявление о своих требованиях к юридическому лицу. Это влечет переход к процедуре банкротства отсутствующего должника. В данном случае списать задолженность возможно ввиду истечения срока исковой давности.

Такое утверждение Минфина, по мнению автора, не вполне корректно. В ст. 266 НК РФ прямо говорится о том, что долги ликвидированных фирм признаются безнадежными и Налоговым кодексом РФ не установлены специальные условия для признания долга безнадежным при ликвидации дебитора.

Ликвидация юридического лица считается завершенной согласно ст. 63 ГК РФ именно после внесения записи об этом в госреестр. С этого же момента юридическое лицо признается прекратившим существование.

При упрощенном порядке ликвидации также вносится запись в ЕГРЮЛ, т.е. происходит ликвидация фирмы. На долги кредиторов такой фирмы должны полностью распространяться правила ст. 266 НК РФ. Поэтому такую задолженность можно признать безнадежной и списать во внереализационные расходы. Но необходимо иметь в виду, что судебные разбирательства по этому вопросу все-таки возможны.

Л.Фомичева

Аудитор,

член Палаты

налоговых консультантов

Подписано в печать

03.07.2007

————