"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 7

Вопрос: По итогам 2006 г. у нашей фирмы был убыток от основной деятельности 600 000 руб. В первом полугодии 2007 г. получается большая прибыль. Насколько я знаю, с 2007 г. убыток прошлых лет можно списывать полностью. Какими проводками это сделать, как отразить в декларации по прибыли и есть ли еще какие-нибудь нюансы при списании убытка?

Ответ: Порядок учета и переноса убытков, полученных в налоговом учете, на будущее прописан в ст. 283, п. 9 ст. 315 НК РФ.

В вопросе говорится об убытке от основной деятельности, поэтому полагаем, что в 2006 г. операций, по которым Налоговый кодекс РФ предусматривает специальные нормы переноса убытков, в вашей организации не было, а именно: не было операций с ценными бумагами (специальный порядок прописан в п. 10 ст. 280 НК РФ), операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (п. 16 ст. 274, ст. 304 НК РФ); организация не имеет обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ).

Понятие "убыток" определено в п. 8 ст. 274 НК РФ: убыток - это отрицательная разница между доходами, исчисляемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.

Убыток, подлежащий переносу, в соответствии с п. 9.3 Инструкции о заполнении налоговой декларации, утвержденной Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (в ред. от 09.01.2007), отражается по строке 060 листа 02 налоговой декларации с учетом корректировки на положительную величину показателей строки 100 листа 05 и строки 530 листа 06 (применительно к вашему вопросу - строка 060 листа 02).

В соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ в случае, если в (отчетном) налоговом периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном (отчетном) налоговом периоде налоговая база признается равной нулю (строка 120 листа 02 налоговой декларации).

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытков на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (п. 2 ст. 283 НК РФ). В случае получения налогоплательщиком убытка более чем в одном налоговом периоде перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они были получены.

Если убыток получен в 2006 г., то начиная с 2007 г. его можно переносить в уменьшение налоговой базы в течение 10 лет.

Как следует из ст. 283 НК РФ, с учетом изменений, внесенных в нее Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, с 2007 г. за один отчетный период можно списать сумму убытка в размере всей налогооблагаемой прибыли.

Минфин России в Письме от 20.03.2007 N 03-03-06/1/170 пояснил, что организация имеет право перенести сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, как по итогам отчетного периода, так и по итогам налогового периода. Убыток, не перенесенный на ближайший год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из очередных девяти лет.

Расчет суммы убытка, подлежащего переносу, в текущем (отчетном) налоговом периоде осуществляется в Приложении 4 к листу 02 налоговой декларации.

При заполнении этой формы важным моментом является определение налоговой базы, в пределах которой возможно перенести убыток, - строка 140 "Налоговая база за отчетный (налоговый) период". Сумма, указываемая по этой строке, складывается из данных по строке 100 листа 02, строке 100 листа 05, строке 530 листа 06 налоговой декларации. Эта сумма равна данным, указанным по строке 120 листа 02 "Налоговая база для исчисления налога" за минусом величины, указанной по строке 110 листа 02 "Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период".

По строке 150 Приложения 4 указывается сумма убытка, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода. При этом указанная сумма не может превышать показатель по строке 140 Приложения 4 к листу 02 налоговой декларации. Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, из строки 150 Приложения 4 к листу 02 переносится в строку 110 листа 02.

Например, организация в 2006 г. получила убыток в сумме 600 000 руб. по основной деятельности (строка 060 листа 02). А в первом полугодии 2007 г. организация получила прибыль по основной деятельности. Налоговая база составила 2 600 000 руб. (строка 100 листа 02).

В Приложении 4 к листу 02 указываются:

- по строкам 010 и 030, 040: 600 000 руб.;

- по строке 140: 2 600 000 руб. (2 600 000 руб. + 0 руб. + 0 руб.);

- по строке 150: 2 600 000 руб.

Строки 160 - 180 не заполняются при составлении Декларации за I квартал, полугодие, 9 месяцев. По этим строкам показывается остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода в декларации за год.

Рассмотренный выше перенос касается только убытков по данным налогового учета. Поэтому организации, которые не применяют в своей деятельности ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", в случае переноса этих убытков никаких записей в бухгалтерском учете не делают. Перенос убытка влияет только на величину начисленного налога по кредиту 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Если организация применяет нормы ПБУ 18/02 и сумма бухгалтерского и налогового убытка за 2006 г. равна сумме прибыли в 2007 г., то на 31.12.2006 необходимо было сделать следующие проводки:

Дебет 68/ "Расчеты по налогу на прибыль" - Кредит 99

- 144 000 руб. (600 000 руб. x 24%) - отражена сумма условного дохода по налогу на прибыль;

Дебет 09 - Кредит 68 - 144 000 руб.

- отражена сумма отложенного налогового актива.

В первом полугодии 2007 г. при перенесении убытка в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль следовало сделать следующие записи:

Дебет 99 - Кредит 68/"Расчеты по налогу на прибыль"

- 624 000 руб. (2 600 000 руб. x 24%) - отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль;

Дебет 68/"Расчеты по налогу на прибыль" - Кредит 09

- 144 000 руб. - уменьшение отложенного налогового актива.

Н.Заборская

Аудитор

Подписано в печать

03.07.2007

————