"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 7

Вопрос: Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации (метод начисления) уплату госпошлины при подаче заявления в арбитражный суд для взыскания задолженности с дебитора? Каким образом уплата госпошлины отражается в налоговой базе по НДС?

Ответ: В соответствии с определением Налогового кодекса РФ государственная пошлина - это сбор, взимаемый при обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, за совершение ими юридически значимых действий (п. 1 ст. 333.16 НК РФ).

Госпошлиной оплачиваются исковые заявления, иные заявления и жалобы в порядке и в размерах, которые установлены Федеральным законом (ст. 102 Арбитражного процессуального кодекса РФ; далее - АПК РФ).

В соответствии с Налоговым кодексом РФ госпошлина относится к федеральным налогам и сборам (п. 10 ст. 13 НК РФ), которые при начислении учитываются в составе прочих расходов организации, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом в соответствии со ст. 101 АПК РФ государственная пошлина входит в состав судебных расходов, которые согласно пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ относятся к внереализационным расходам.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

По нашему мнению, госпошлина, уплаченная организацией в связи с участием в арбитражном процессе, относится к категории обоснованных затрат, которые непосредственно не связаны с производством и (или) реализацией.

Поэтому указанные затраты целесообразно отнести к внереализационным расходам (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ), которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации. Такого же мнения придерживается и Минфин России (см. Письмо от 18.01.2005 N 03-03-01-04/2/8).

Для организаций, применяющих метод начисления, расходы принимаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Исходя из того, что госпошлиной оплачиваются исковые заявления, датой признания расходов в виде госпошлины следует считать дату подачи искового заявления в суд (см. Письмо Минфина России от 01.07.2005 N 03-03-04/1/37 и Письмо УФНС России по г. Москве от 27.12.2005 N 20-12/97003).

В бухгалтерском учете уплата государственной пошлины за участие в арбитражном процессе отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Порядок признания расходов в виде госпошлины зависит от обстоятельств, обусловивших необходимость ее оплаты. Так, если госпошлина уплачивается организацией в связи с участием в арбитражном процессе по взысканию дебиторской задолженности, то указанные расходы в бухгалтерском учете организации могут быть признаны в составе прочих расходов на основании п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации".

По правилам бухгалтерского учета датой совершения расхода в виде уплаченной госпошлины следует считать дату ее фактической оплаты (п. 16 ПБУ 10/99).

На эту дату производится бухгалтерская запись:

Дебет 91/2 "Прочие расходы" - Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- уплаченная госпошлина отражена в составе прочих расходов организации.

От обложения налогом на добавленную стоимость согласно пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождаются услуги, оказываемые уполномоченными на то органами, за которые взимается госпошлина, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (Письмо ФНС России от 21.09.2005 N 03-1-03/1619/8).

И.Горшкова

Ведущий эксперт

АКДИ "ЭЖ",

член Палаты

налоговых консультантов

Подписано в печать

03.07.2007

————