"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 7

Вопрос: По договору с оператором сотовой связи расчеты ведем в рублях, но по курсу доллара США на дату платежа. Счет-фактуру нам выставляют в долларах США. По нашей просьбе оператор услуг одновременно дает нам счет-фактуру в рублях. Посоветуйте, пожалуйста, какой лучше получать счет-фактуру - в рублях или в валюте - по таким договорам? Отличаются или нет при этом условия вычета НДС?

Ответ: Счет-фактура при расчетах в рублях, но при оценке стоимости в условных единицах (иностранной валюте) может выставляться в рублях или в иностранной валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ). Возможность выставить счет-фактуру в иностранной валюте при таких условиях договора подтверждена в Письме ФНС России от 19.04.2006 N ШТ-6-03/417, согласованном с Минфином России.

Ваша организация получает счет-фактуру в двух вариантах - один в рублях, другой в валюте. Контрагент, который таким образом выставляет счет-фактуру, нарушает Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Согласно этим Правилам счет-фактура выставляется в двух экземплярах (первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу; см. Приложение 1 Правил) или в отдельных случаях - в одном экземпляре (п. 19 Правил).

Ни Налоговый кодекс, ни Правила не предусматривают предоставления покупателю счета-фактуры в двух вариантах. Если оператор связи выставил и зарегистрировал у себя в книге продаж счет-фактуру в валюте, то счет-фактура, выписанный им же под тем же номером на ту же услугу в рублях, не будет являться для вашей организации основанием для принятия предъявленных продавцом сумм налога к вычету.

Пример. Налогоплательщик в мае 2007 г. получил услуги связи на сумму 118 долл. США, в том числе НДС - 18 долл. США. Счет-фактуру на эту сумму ему вручили 31.05.2007, при этом по условиям договора подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу доллара США на день платежа. Курс на 31.05.2007 - 25 руб. за доллар США (условно).

Оплата осуществлена 26.06.2007. Предположим, что условный курс доллара на эту дату составил 30 руб. за доллар.

Счет-фактура при расчетах в рублях выставлен в условных единицах (иностранной валюте).

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг). Предъявляется эта сумма налога посредством счета-фактуры. По мнению автора, если сумма НДС в счете-фактуре указана в условных единицах (иностранной валюте), то для того чтобы определить, какая сумма предъявлена в рублях, необходимо сумму НДС в условных единицах (иностранной валюте) умножить на курс этой валюты на дату платежа (поскольку по договору рублевая цена определяется по курсу на дату платежа). Аналогичное мнение на семинарах и круглых столах высказывают представители Минфина России и налоговых органов.

Курс на дату платежа будет известен только на дату платежа, соответственно только на эту дату будет известна сумма НДС, предъявленная к уплате.

По условиям примера в книге покупок счет-фактура должен быть отражен на день оплаты - на 26.06.2007, при этом при курсе 30 руб. за доллар США НДС к вычету составит 540 руб.

Счет-фактура при цене договора в условных единицах (иностранной валюте) и расчетах в рублях выставлен в рублях.

В этом случае условие "по оплате" для вычета НДС применять не следует. Действуют общие правила вычета НДС, введенные с 01.01.2006, а именно: товар (работа, услуга) принят на учет; товар (работа, услуга) предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС; получен счет-фактура.

Исходя из вышеназванных условий примера счет-фактуру на сумму 2950 руб. (в том числе НДС - 450 руб.) следует отразить в книге покупок 31.05.2007. В бухгалтерском учете проводки делаются такие:

Дебет 20 - Кредит 60

- 2500 руб. (100 долл. x 25 руб/долл.) - отражены затраты по оказанным услугам;

Дебет 19 - Кредит 60

- 450 руб. (18 долл. x 25 руб/долл.) - отражен НДС по полученным услугам;

Дебет 68 - Кредит 18

- 450 руб. - НДС принят к вычету.

Поскольку 26.06.2007 (на день оплаты) курс увеличился (30 руб. за долл.) и сумма НДС покупателю будет перечислена большая - 540 руб., то корректировка подлежащего вычету НДС производиться, по мнению автора, не должна, так как счет-фактуру на эту сумму предприятие не получит - это не предусмотрено Налоговым кодексом. Оператор связи в данном случае выставляет счет-фактуру в соответствии с п. 19 Правил в одном экземпляре, экземпляр для покупателя не выписывается и не передается.

Бухгалтерские проводки:

Дебет 91 - Кредит 60

- 590 руб. - курсовая разница на дату совершения операции;

Дебет 60 - Кредит 51

- 3540 руб. - оплата товаров (работ, услуг) (в платежном поручении указана сумма налога 540 руб.).

По мнению автора, для покупателя более приемлемым вариантом остается получение счета-фактуры в условных единицах (или иностранной валюте), так как в этом случае будет сделан вычет строго на предъявленную и уплаченную сумму НДС. Недостатком этого способа оформления счета-фактуры является только то, что вычет НДС будет отсрочен до момента оплаты НДС.

Н.Заборская

Аудитор

Подписано в печать

03.07.2007

————