"Малая бухгалтерия", 2007, N 5

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД.

ОТВЕТЫ НА ЧАСТНЫЕ ЗАПРОСЫ <*>

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Публикуемые письма не признаются официальными разъяснениями для целей освобождения налогоплательщиков от ответственности на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ (за исключением тех налогоплательщиков, кому они непосредственно адресованы). Письма даны в кратком изложении. Возможно ли применение ЕНВД в отношении деятельности по реализации запчастей в ходе ремонта застрахованных автомобилей? Если организация, осуществляющая ремонт, техническое обслуживание и мойку автотранспортных средств, производит отпуск запчастей и расходных материалов для ремонта с торговой наценкой и выделяет их стоимость в заказах-нарядах на ремонт отдельной строкой, то в бухгалтерском учете стоимость запасных частей и материалов учитывается на счете 41 "Товары". В этом случае организация может быть переведена на уплату ЕНВД по двум видам деятельности: по оказанию услуг по ремонту автомобилей и по розничной торговле запасными частями и материалами, отпущенными с торговой наценкой для проведения ремонта автомобилей при условии, что торговля осуществляется по договору розничной купли-продажи. Налогообложение предпринимательской деятельности организации по реализации запасных частей в ходе ремонта застрахованных автомобилей, проводимого по договорам со страховыми организациями, стоимость которых выделяется в актах выполненных работ (нарядах-заказах) отдельной строкой, следует осуществлять в рамках общего режима налогообложения или УСН. (Источник: Письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-11-04/3/198) Подпадает ли под ЕНВД деятельность комбината питания по оказанию работникам предприятия услуг питания, которые частично оплачиваются администрацией предприятия? Организация (комбинат питания), осуществляющая предпринимательскую деятельность по оказанию услуг общественного питания через столовые и буфеты, получает возмещение убытков, возникающих при реализации питания работникам предприятия. Услуги комбината питания оплачиваются частично как непосредственными потребителями данных услуг, так и администрацией предприятия по сниженным ценам. Предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемая через столовые и буфеты с площадью зала обслуживания посетителей менее 150 кв. м, подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход. Деятельность комбината питания по оказанию работникам предприятия услуг питания, которые частично оплачиваются администрацией предприятия, подлежит переводу на уплату ЕНВД. (Источник: Письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-11-04/3/190) Облагается ли ЕНВД деятельность организации по оказанию услуг по хранению автотранспортных средств и техники, не относящейся к автомобильному транспорту, на одной платной стоянке? Поскольку в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 автопогрузчики, строительные машины и механизмы не относятся к автотранспортным средствам, деятельность по предоставлению услуг по хранению указанной техники на платных стоянках подлежит налогообложению в соответствии с иными режимами. Если на одной платной стоянке предоставляются услуги по хранению как автотранспортных средств, так и автопогрузчиков, строительных машин и других механизмов, то в целях налогообложения данные услуги рассматриваются как два вида предпринимательской деятельности, один из которых может подпадать под обложение ЕНВД. Для расчета ЕНВД используется вся площадь стоянки в квадратных метрах. (Источник: Письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-11-04/3/192) О расчете численности работников административно-управленческого персонала для исчисления ЕНВД при совмещении налоговых режимов? При оказании услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей, облагаемых ЕНВД, и осуществлении торговли подакцизными товарами, налогообложение которой осуществляется в рамках общего режима налогообложения, для расчета суммы ЕНВД следует учитывать общее количество работников, занятых оказанием услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей (включая численность работников административно-управленческого персонала). В то же время расходы на оплату труда административно-управленческого персонала для целей исчисления налога на прибыль организаций определяются пропорционально доходам от деятельности по реализации подакцизных товаров в общем объеме доходов организации (п. 9 ст. 274 НК РФ). Аналогичный порядок распределения расходов на оплату труда применяется для целей исчисления суммы ЕСН. (Источник: Письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-11-04/3/184) Организация имеет головной офис и несколько торговых точек, расположенных в различных муниципальных образованиях, на территории которых введен ЕНВД. Как определить сумму страховых взносов в ПФР с выплат работникам и административно-управленческому персоналу, на которую подлежит уменьшению сумма ЕНВД, уплачиваемая в каждом муниципальном образовании? В соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и производить уплату указанного налога. Поэтому сумма ЕНВД исчисляется по каждому муниципальному образованию отдельно. Данный механизм исчисления налога предусмотрен разд. 3.1 налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности. При исчислении ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет по месту осуществления предпринимательской деятельности, уменьшение налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется отдельно по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности (каждому муниципальному образованию) исходя из суммы выплат работникам, осуществляющим предпринимательскую деятельность на территории муниципальных образований. При этом сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат, произведенных работникам административно-управленческого персонала, следует распределять пропорционально доходам от реализации товаров по каждому муниципальному образованию в общей сумме доходов от реализации товаров. (Источник: Письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-11-04/3/185) Должна ли организация подавать "нулевую" налоговую декларацию по ЕНВД при прекращении деятельности, в отношении которой уплачивался ЕНВД? Квалифицирующим признаком плательщика ЕНВД является фактическое осуществление предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход. Следовательно, организация, фактически не осуществляющая предпринимательскую деятельность, в отношении которой введен специальный налоговый режим в виде ЕНВД, не является плательщиком указанного налога и соответственно не должна применять данный налоговый режим. При этом у данной организации, не являющейся плательщиком ЕНВД, отсутствует обязанность подавать "нулевые" налоговые декларации по данному налогу только в том случае, если она подала соответствующее заявление в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности и получила уведомление о снятии с налогового учета в качестве плательщика ЕНВД. С момента начала осуществления предпринимательской деятельности, которая переведена на уплату ЕНВД, организация будет обязана применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении указанного вида деятельности и подавать в налоговые органы налоговые декларации. (Источник: Письмо Минфина России от 23.05.2007 N 03-11-04/3/171) Об определении показателя базовой доходности для целей исчисления ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, связанной с торговлей открытками, осуществляемой на площади менее 0,5 кв. м, арендованной в торговом зале магазина При осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление ЕНВД производится с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала" (в квадратных метрах) (ст. 346.29 НК РФ). При этом в соответствии со ст. 346.27 НК РФ к площади торгового зала относится часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Таким образом, арендуемая организацией для ведения торговли площадь в торговом зале магазина (часть торгового зала магазина) является частью площади объекта стационарной торговой сети, имеющего торговый зал. Следовательно, исчисление ЕНВД в отношении осуществляемой организацией предпринимательской деятельности, связанной с торговлей открытками, через указанную площадь в магазине следует производить с использованием показателя базовой доходности "площадь торгового зала" (в квадратных метрах). (Источник: Письмо Минфина России от 17.05.2007 N 03-11-04/3/164) О порядке налогообложения дополнительного дохода, полученного организацией - плательщиком ЕНВД от поставщика товаров за выполнение определенных условий поставщика Организация оказывает услуги общественного питания и согласно гл. 26.3 НК РФ является плательщиком ЕНВД. Данная деятельность предполагает закупки товаров у поставщиков. Получение товаров по договорам поставки товаров и выполнение определенных условий поставщиков связаны с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного питания. Если организация является плательщиком ЕНВД при оказании услуг общественного питания и полученный дополнительный доход является частью дохода от данной деятельности, то уплачивать иные налоги, кроме установленных гл. 26.3 НК РФ, не следует. (Источник: Письмо Минфина России от 11.05.2007 N 03-11-04/3/154) О возможности перевода на уплату ЕНВД деятельности по розничной торговле в конструктивно обособленных помещениях, арендуемых в торгово-развлекательном центре Если арендуемые в торгово-развлекательном центре (типа "мегамолл" или "гипермаркет") помещения, используемые под магазины, конструктивно обособлены и в каждом магазине ведется раздельный учет полученных доходов с применением контрольно-кассовой техники, то предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли может быть переведена на уплату ЕНВД при условии, что площадь торгового зала каждого магазина не превышает 150 кв. м. (Источник: Письмо Минфина России от 10.05.2007 N 03-11-04/3/152) Применяется ли ЕНВД в отношении деятельности организации, оказывающей физическим лицам ритуальные услуги, если стоимость услуг возмещается организации городской администрацией за счет средств бюджета? Если ритуальные услуги предоставляются физическим лицам, но оплата данных услуг производится за счет средств бюджета, то на такие услуги не распространяется система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности и они подлежат налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения или с применением УСН. Обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения, только налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). (Источник: Письмо Минфина России от 07.05.2007 N 03-11-04/3/143) Каким образом подлежит налогообложению доход в виде премии (скидки, бонуса), полученный от поставщика товаров за выполнение определенных условий договора поставки? Получение организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, скидок или бонусов, а также премий от поставщиков товаров за выполнение определенных условий договоров поставки товаров связано с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. Если налогоплательщик кроме деятельности в сфере розничной торговли, подлежащей обложению ЕНВД, не осуществляет иных видов предпринимательской деятельности, то доход в виде премии (скидки, бонуса), полученный от организации - поставщика товаров за выполнение определенных условий договора поставки товаров, является частью дохода, получаемого от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. (Источник: Письмо Минфина России от 28.04.2007 N 03-11-05/83) Подлежит ли переводу на ЕНВД деятельность по реализации через магазин ювелирных изделий, приобретенных у населения? Следует ли организации применять ККТ при их приобретении у физических лиц? Предпринимательская деятельность по реализации приобретенных у физических лиц ювелирных изделий из золота через магазин по договорам розничной купли-продажи может быть переведена на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности. Согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Скупщик ювелирных изделий выдает сдатчику для выплаты причитающейся ему суммы квитанцию в двух экземплярах, подписанную скупщиком и сдатчиком. После выплаты сдатчику причитающейся суммы ему передается 1-й экземпляр квитанции со штампом "оплачено". В связи с тем что форма указанной квитанции в настоящее время не утверждена как бланк строгой отчетности, при оформлении расчетов со сдатчиком ювелирных изделий необходимо применять контрольно-кассовую технику. (Источник: Письмо Минфина России от 27.04.2007 N 03-11-04/3/133) Подлежит ли переводу на ЕНВД деятельность в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию в комнатах матери и ребенка и комнатах длительного отдыха пассажиров, расположенных на железнодорожных вокзалах? Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК-002-93 предоставление услуг в комнатах матери и ребенка и комнатах длительного отдыха пассажиров (код 021107-9) относится к услугам пассажирского железнодорожного транспорта (код 021100). В связи с этим деятельность по предоставлению услуг в комнатах матери и ребенка и комнатах длительного отдыха пассажиров, расположенных на железнодорожных вокзалах, на уплату ЕНВД переводиться не должна. (Источник: Письмо Минфина России от 27.04.2007 N 03-11-04/3/134) Об отнесении к розничной торговле в целях применения ЕНВД реализации готовых лекарственных препаратов аптеками физическим или юридическим лицам по договорам розничной купли-продажи В целях применения гл. 26.3 НК РФ к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности. Реализация готовых лекарственных препаратов аптеками и другими аптечными учреждениями покупателям (физическим или юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи как за наличный, так и за безналичный расчет, а также с использованием платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (т.е. не для последующей перепродажи и т.п.), относится к розничной торговле и подлежит обложению ЕНВД. (Источник: Письмо Минфина России от 25.04.2007 N 03-11-04/3/131) О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по сборке и установке гаражных ворот и рольставней для физических лиц На уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Услуги по сборке и установке гаражных ворот могут быть отнесены к коду ОКУН 013427 "Изготовление памятников, ограждений, ворот из металла", рольставней - 013432 "Изготовление и ремонт механизмов для зашторивания". В связи с этим предпринимательская деятельность по оказанию названных услуг может быть переведена на уплату ЕНВД. (Источник: Письмо Минфина России от 25.04.2007 N 03-11-05/81) Применяется ли ЕНВД в отношении деятельности индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги приемщиков в прачечных и приемных пунктах химчистки? Услуги по химической чистке и услуги прачечных предусмотрены ОКУН (код 015000). Предпринимательская деятельность по оказанию населению (физическим лицам) услуг по приему в химическую чистку вещей подлежит переводу на уплату ЕНВД. Индивидуальные предприниматели оказывают бытовые услуги приемщиков приемных пунктов химической чистки. При этом указанные индивидуальные предприниматели заключают договоры о возмездном оказании услуг с другим индивидуальным предпринимателем. Если индивидуальные предприниматели оказывают услуги по приему вещей в химическую чистку населению, данная предпринимательская деятельность подлежит переводу на уплату ЕНВД. В том случае, если индивидуальные предприниматели оказывают названные услуги другому индивидуальному предпринимателю, с которым их связывают договорные отношения, предпринимательская деятельность по оказанию услуг по приему вещей в химическую чистку не подлежит переводу на уплату ЕНВД. (Источник: Письмо Минфина России от 24.04.2007 N 03-11-05/77) Организация оказывает услуги по передаче во временное пользование имущества (железобетонные павильоны, боксы), расположенного на открытом рынке, для осуществления торговой деятельности. Переводится ли указанная деятельность организации на уплату ЕНВД? На систему налогообложения в виде ЕНВД может переводиться деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей. Под стационарным торговым местом следует понимать торговое место, используемое для совершения сделок купли-продажи, которое расположено в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (залов обслуживания посетителей), т.е. торговой сети, расположенной в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты, в том числе обособленные объекты организации розничной торговли, размещенные на земельных участках и не подлежащие перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их размещение (установку) и (или) договорами их аренды или субаренды (палатки, контейнеры и т.д.). Предпринимательская деятельность по передаче в аренду павильонов и боксов, имеющих торговые залы, на уплату ЕНВД переводиться не должна. (Источник: Письмо Минфина России от 19.04.2007 N 03-11-04/3/122) Подписано в печать 29.06.2007 ————