"Малая бухгалтерия", 2007, N 5

Вопрос: Индивидуальный предприниматель оказывает услуги по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей. В отношении этой деятельности он применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Ремонт и техническое обслуживание автомобилей осуществляются предпринимателем, как правило, с использованием принадлежащих ему запасных частей и горюче-смазочных материалов (в том числе моторных масел). При этом данное условие специально оговаривается в заключенных с заказчиками договорах на оказание данных услуг. Стоимость использованных в процессе ремонта и технического осмотра запасных частей и горюче-смазочных материалов заказчики оплачивают по смете наряду со стоимостью выполненных ремонтных и профилактических работ. Являются ли в данном случае для индивидуального предпринимателя использованные им в рамках указанных договоров запасные части и горюче-смазочные материалы товарами и признаются ли в связи с этим для целей гл. 26.3 НК РФ оказываемые им услуги по их замене предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли?

Ответ: Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в том числе и в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (ст. 346.26 НК РФ).

К услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, за исключением услуг по заправке автотранспортных средств, а также услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (ст. 346.27 НК РФ).

Выполнение работ (оказание услуг), связанных с ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автотранспортных средств, является договорным обязательством, регулируемым нормами гражданского законодательства Российской Федерации, и, в частности, нормами Гражданского кодекса РФ о бытовом подряде и (или) о возмездном оказании услуг.

По договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу (ст. 730 ГК РФ).

Если работа по договору бытового подряда выполняется из материала (с использованием материала) подрядчика, материал оплачивается заказчиком при заключении договора полностью или в части, указанной в договоре, с окончательным расчетом при получении заказчиком выполненной подрядчиком работы (ст. 733 ГК РФ).

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (ст. 779 ГК РФ).

При этом к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст. ст. 702 - 729 ГК РФ) и положения о бытовом подряде (ст. ст. 730 - 739 ГК РФ), если это не противоречит ст. ст. 779 - 782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг (ст. 783 ГК РФ).

Таким образом, если по условиям указанных договоров на подрядчиков (исполнителей) возложена обязанность выполнить работы (оказать услуги) по ремонту и (или) техническому обслуживанию автотранспортных средств с использованием принадлежащих им запчастей и горюче-смазочных материалов (в том числе моторных масел), то для целей гл. 26.3 НК РФ использованные ими в рамках таких договоров запчасти и горюче-смазочные материалы не признаются товаром, а сами подрядчики (исполнители) не признаются розничными продавцами и, следовательно, плательщиками единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

В этом случае выполняемые подрядчиками (исполнителями) работы (оказываемые ими услуги) по замене запасных частей и горюче-смазочных материалов относятся к предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, и подлежат обложению единым налогом на вмененный доход на общих основаниях.

И.Андреев

Государственный советник

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

29.06.2007

————