"Малая бухгалтерия", 2007, N 5

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения. 1. Какие документы нужно оформить на приобретение (выкуп) земельного участка у юридического лица? Как эту операцию отразить в бухгалтерском и налоговом учете? 2. Можно ли уплатить наличные денежные средства и какие документы при этом должны быть оформлены?

Ответ: 1. По законодательству РФ между организацией-покупателем и продавцом должен быть подписан договор купли-продажи земельного участка (ст. 549 ГК РФ). Передача недвижимости продавцом и принятие ее покупателем осуществляются по подписываемому сторонами передаточному акту или иному документу о передаче (п. 1 ст. 556 ГК РФ). Права на недвижимость и сделки с ней подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре (ст. 131 ГК РФ).

Организации, применяющие УСН, должны вести учет основных средств (далее - ОС) и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" земельные участки учитываются в составе ОС при единовременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01. При этом объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (в том числе земельные участки), амортизации не подлежат (п. 17 ПБУ 6/01).

Отметим, что ранее, до 2006 г., приобретенные земельные участки включались "упрощенцами" в состав ОС и их стоимость могла быть учтена в расходах при исчислении единого налога (см. Письма Минфина России от 07.09.2005 N 03-11-04/2/69, от 05.03.2005 N 03-03-02-04/1/57, от 07.02.2005 N 03-03-02-04/1-29).

С 1 января 2006 г. ситуация изменилась. Теперь для целей налогового учета в состав основных средств "упрощенца" включаются только те основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ, введен в действие Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ).

В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ земля и иные объекты природопользования амортизации не подлежат. Таким образом, расходы по приобретению в собственность земельного участка "упрощенцем" в целях налогообложения не учитываются (см. Письма Минфина России от 15.11.2006 N 03-11-05/247 и от 18.04.2006 N 03-11-04/2/84).

Отметим, что с 1 января 2007 г. организации, применяющие общий режим налогообложения, расходы на землю учитывают по ст. 264.1 НК РФ (введена Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ), но "упрощенцы" применять указанную статью расходов не могут, так как к этой норме нет прямой отсылки в п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

2. Для организаций, применяющих УСН, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций (п. 4 ст. 346.11 НК РФ).

При расчетах за товарно-материальные ценности наличными денежными средствами между юридическими лицами должен соблюдаться установленный предел расчетов наличными. В настоящее время предельный размер расчетов наличными деньгами по одной сделке установлен Указанием ЦБ РФ от 14.11.2001 N 1050-У и составляет 60 тыс. руб.

В совместном Письме ЦБ РФ от 02.07.2002 N 85-Т и МНС России от 01.07.2002 N 24-2-02/252 сказано, что предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. Эта сумма может уплачиваться единовременно или несколькими платежами. Следовательно, независимо от общей суммы договора максимальный платеж по нему наличными денежными средствами не может превышать 60 тыс. руб.

При выдаче денег из кассы организации выписывается расходный кассовый ордер по форме N КО-2, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов..." организации обязаны выдавать покупателям в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки (ст. 5 Закона N 54-ФЗ).

При этом согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. Советом директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40) прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам. Покупателю выдается квитанция к приходному кассовому ордеру о приеме денег (п. 13 Порядка).

Таким образом, при осуществлении наличных денежных расчетов к расходным кассовым документам организации-покупателя прилагаются кассовый чек продавца и "корешок" приходного ордера.

И.Горшкова

Ведущий эксперт АКДИ,

член Палаты налоговых консультантов

Подписано в печать

29.06.2007

————