Вопрос: Я являюсь индивидуальным предпринимателем и имею высшее образование по специальности "врач-стоматолог" со специализацией "терапевтическая стоматология". Получаю доходы от оказания услуг по терапевтической стоматологии. Могу ли я при исчислении единого социального налога включить в состав расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности в виде оказания услуг по терапевтической стоматологии, расходы на оплату стоимости профессиональной переподготовки и получения сертификата специалиста на право занятия ортопедической стоматологией?

Ответ: Согласно п.3 ст.237 Налогового кодекса РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в пп.2 п.1 ст.235 НК РФ (в том числе индивидуальных предпринимателей), определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл.25 НК РФ.

Не включаются в состав расходов индивидуальных предпринимателей затраты, указанные в ст.270 НК РФ.

С учетом требований ст.252 НК РФ к расходам, связанным с получением индивидуальным предпринимателем доходов, уменьшающим налоговую базу по единому социальному налогу, относятся экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с его предпринимательской деятельностью.

Таким образом, необходимым для включения в состав расходов индивидуального предпринимателя затрат на оплату стоимости подготовки и переподготовки (в том числе на повышение квалификации) специалиста является условие, при котором произведенные расходы должны быть непосредственно связаны с извлечением доходов от предпринимательской деятельности по конкретному виду деятельности, с которым связаны расходы по оплате стоимости подготовки и переподготовки индивидуального предпринимателя.

Расходы на оплату стоимости профессиональной переподготовки и получения сертификата специалиста на право занятия ортопедической стоматологией не могут относиться к расходам (поименованным в п.3 ст.264 НК РФ), непосредственно связанным с получением доходов от осуществления предпринимательской деятельности при оказании медицинских услуг по терапевтической стоматологии, в связи с тем что указанные расходы не являются расходами, связанными с доходами, полученными индивидуальным предпринимателем от осуществления предпринимательской деятельности при оказании медицинских услуг по терапевтической стоматологии.

В.И.Гавришова

Советник налоговой службы РФ

II ранга

14.02.2005

————