"Бюджетный учет", 2007, N 7

ИСКУССТВО И УЧЕТ

Декорации, мебель, реквизит, костюмы, обувь, головные уборы, парики, куклы, бутафория, электроприборы, приборы радиооформления и кинооформления. Сколько всего! Немудрено, что у бухгалтеров театров и концертных организаций голова идет кругом. Что ж, попробуем им помочь.

Прежде всего документы

Аналитический учет формирования стоимости сценическо-постановочных средств (СПС) ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) в разрезе видов (кодов) затрат по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому), приобретаемому объекту нефинансовых активов.

Учет построенных (приобретенных) СПС ведется по количеству и стоимости объектов. Для учета СПС стоимостью до 10 000 руб. предназначена инвентарная карточка группового учета основных средств (ф. 0504032, утверждена Приказом Минфина России от 23 сентября 2005 г. N 123н). Ее открывают на основании Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031), накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. 0306032) <*>. А аналитический пообъектный учет СПС можно вести в книге по учету и инвентаризации сценическо-постановочных средств.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Ее оформляют при перемещении СПС из спектакля в спектакль, из текущего репертуара в запасник.

Списание неиспользуемых или пришедших в негодность СПС производится на основании актов, утвержденных руководителем театра. В них указывают данные, характеризующие объекты: наименование спектакля, дата приобретения, балансовая стоимость, физический износ и так далее. Заметим, для определения непригодности сценическо-постановочных средств к дальнейшему использованию приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия. В ее составе могут быть:

1. Главный художник (председатель комиссии).

2. Заведующий постановочной частью.

3. Представитель одной из общественных организаций театра.

4. Главный (старший) бухгалтер.

5. Материально ответственные лица, на хранении у которых находятся сценическо-постановочные средства.

Если после изготовления СПС реализуются или передаются безвозмездно, то нужно составить опись (акт) на передачу или реализацию сценическо-постановочных средств. В них указывают:

- наименование и краткую характеристику объекта;

- балансовую стоимость объекта;

- физический износ в процентах;

- инвентарный номер.

Списание объектов производится на основании Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), Акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033).

Подробнее. Если спектакль исключается из текущего репертуара, нужно оформить следующие документы:

- акт на списание объекта основных средств для объектов, изношенных или негодных для дальнейшего использования;

- накладную на внутреннее перемещение основных средств (ф. 0306032) для объектов, используемых в других спектаклях текущего репертуара;

- накладную на внутреннее перемещение сценическо-постановочных средств для объектов, передаваемых в запас.

В накладных проставляется процент физического износа каждого объекта для определения фактической стоимости объекта, по которой он будет отражаться в бухгалтерском учете.

Учет операций по выбытию и перемещению сценическо-постановочных средств также ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Для контроля за соответствием учетных данных по объектам сценическо-постановочных средств у материально ответственных лиц составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам (ф. 0504035).

Бухгалтерский учет

Если срок полезного использования объекта более 12 месяцев, то независимо от стоимости они будут учитываться в составе основных средств на счете 0 101 09 000 "Прочие основные средства". Если срок полезного использования объекта менее 12 месяцев, СПС учитывают в составе материальных запасов на счете 0 105 06 000 "Прочие материальные запасы".

Изготовление

Изготовление объектов сценическо-постановочных средств может осуществляться за счет нескольких источников. В зависимости от этого затраты на изготовление отражают на следующих бюджетных счетах:

- за счет средств бюджетного финансирования - счет 1 401 01 226 "Расходы на прочие услуги";

- за счет средств, поступивших от предпринимательской деятельности, - счет 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)";

- за счет целевых средств - счет 2 401 01 226 "Расходы на прочие услуги".

Внимание! Объекты сценическо-постановочных средств, изготовленные за счет средств, полученных из разных источников, в бухгалтерском учете отражаются по одному из них. При этом погашать внебюджетные расходы за счет бюджетных средств запрещено. Это является нецелевым использованием (ст. 289 БК РФ). Поэтому даже при частичном бюджетном финансировании изготовления сценическо-постановочных средств их следует отражать в бухгалтерском учете с кодом вида деятельности "1".

Пример 1. В мастерских театра за счет бюджетных средств в течение июля 2007 г. были изготовлены театральные костюмы для новой постановки. Расходы включают в себя:

- оплату труда работников - 10 000 руб.;

- выплату ЕСН - 2600 руб.;

- страхование от несчастных случаев - 20 руб.;

- амортизацию оборудования - 5000 руб.;

- оплату материалов - 10 000 руб.;

- оплату транспортных услуг - 3000 руб.

Бухгалтер театра произвел следующие бухгалтерские записи:

Дебет 1 106 01 310

"Увеличение капитальных вложений в основные средства"

Кредит 1 302 01 730

"Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате"

- 10 000 руб. - начислена заработная плата работникам;

Дебет 1 106 01 310

"Увеличение капитальных вложений в основные средства"

Кредит 1 303 02 730

"Увеличение кредиторской задолженности по Единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации"

- 2600 руб. - начислен ЕСН;

Дебет 1 106 01 310

"Увеличение капитальных вложений в основные средства"

Кредит 1 303 06 730

"Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

- 20 руб. - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 1 106 01 310

"Увеличение капитальных вложений в основные средства"

Кредит 1 104 04 410

"Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации"

- 5000 руб. - начислена амортизация на основные средства;

Дебет 1 106 01 310

"Увеличение капитальных вложений в основные средства"

Кредит 1 105 00 000

"Материальные запасы"

- 10 000 руб. - списаны материалы на производство костюмов;

Дебет 1 106 01 310

"Увеличение капитальных вложений в основные средства"

Кредит 1 302 05 730

"Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг"

- 3000 руб. - отражены затраты на транспортные услуги;

Дебет 1 101 09 310

"Увеличение стоимости прочих основных средств"

Кредит 1 106 01 410

"Уменьшение капитальных вложений в основные средства"

- 30 620 руб. - переданы на склад изготовленные театральные костюмы.

Далее бухгалтер обязан начислить амортизацию на театральные костюмы. Для них срок полезного использования составляет от 3 до 5 лет (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"). В нашем случае срок полезного использования составляет 5 лет (60 мес.).

Дебет 1 401 01 271

"Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов"

Кредит 1 104 07 410

"Уменьшение стоимости прочих основных средств за счет амортизации"

- 510 руб. (30 620 руб. : 60 мес.) - начислена амортизация за месяц.

Подробнее. Перемещение СПС оформляют такой записью:

Дебет 0 101 09 310 (0 105 06 340)

"Увеличение стоимости прочих основных средств"

("Увеличение стоимости прочих материальных запасов"), аналитика "текущая постановка"

Кредит 0 101 09 310 (0 105 06 340)

"Увеличение стоимости прочих основных средств" ("Увеличение стоимости прочих материальных запасов"), аналитика "запасник".

Обратите внимание: начисление амортизации по СПС, приобретенным за счет приносящей доход деятельности, отражают так:

Дебет 2 106 04 340

"Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит 2 104 07 410

"Уменьшение стоимости прочих основных средств за счет амортизации".

Приобретение

Пример 2. Театр за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, приобрел декорации стоимостью 5000 руб. Доставка СПС обошлась в 2000 руб.

Бухгалтер сделал записи:

Дебет 2 106 04 340 <*>

"Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит 2 302 22 730

"Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"

- 5000 руб. - приобретены декорации;

Дебет 2 106 04 340

"Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит 2 302 05 730

"Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг"

- 2000 руб. - отражены услуги по транспортировке;

Дебет 2 105 06340

"Увеличение стоимости прочих материальных запасов"

Кредит 2 106 04 440

"Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"

- 7000 руб. - приняты к учету объекты СПС.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Для объектов стоимостью более 10 000 руб. применяют счет 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы". Списание Здесь наиболее актуальны такие ситуации. Списание СПС - основных средств (при продаже, недостаче, отнесенной за счет виновных лиц, пришедших в негодность) отражают по балансовой стоимости: Дебет 0 104 07 410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств за счет амортизации" Кредит 0 101 09 410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств" - на сумму начисленной амортизации; Дебет 0 401 01 172 "Доходы от реализации активов" Кредит 0 101 09 410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств" - на сумму остаточной стоимости (при ее наличии). Списание объектов сценическо-постановочных средств, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, отражается: Дебет 0 104 07 410 "Уменьшение стоимость прочих основных средств за счет амортизации" Кредит 0 101 09 410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств" - на сумму начисленной амортизации; Дебет 0 401 01 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" Кредит 0 101 09 410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств" - на сумму остаточной стоимости. Списание сценическо-постановочных средств, числящихся в составе материальных запасов, при их реализации и выявленных недостачах отражается следующими бухгалтерскими записями: Дебет 0 401 01 172 "Доходы от реализации активов" Кредит 0 105 06 440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов" - на сумму фактической стоимости объектов. Сумма хищения отражается бухгалтерской записью: Дебет 0 209 04 560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов" Кредит 0 401 01 172 "Доходы от реализации активов". Для справки. Первоначальной стоимостью сценическо-постановочных средств, полученных безвозмездно, признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (либо стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны, указываемая в документах о передаче). При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, или экспертные заключения о стоимости безвозмездно полученных средств. Затраты по доставке безвозмездно полученных сценическо-постановочных средств и приведению их в состояние, пригодное для использования, увеличивают первоначальную стоимость СПС. Т.Е.Володина Заслуженный экономист России, член Методологического совета при Министерстве культуры и массовых коммуникаций РФ Подписано в печать 29.06.2007 ————