"Новая бухгалтерия", 2007, N 7

ПО ЧИСЛЕННОСТИ ОТЧИТАЙСЯ

По значению показателя среднесписочной численности работников налоговые органы определяют, какие налогоплательщики должны сдавать отчетность в электронном виде, а какие могут отчитываться на бумаге. В первом случае организации необходимо приобрести программное обеспечение и обучить персонал, т.е. потратить определенные силы, средства и время. Поэтому к таким переменам следует готовиться заранее. В этой статье мы расскажем, как рассчитать среднесписочную численность работников и заполнить форму сведений об этом показателе.

Кто и когда должен представлять

сведения о численности

Налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за 2006 г. превысила 250 человек, уже представляли сведения об этом показателе в срок до 1 марта 2007 г. (п. 7 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ, далее - Закон N 268-ФЗ). Эти сведения сдавались в произвольной форме.

Обратите внимание! В 2007 г. указанные сведения подавали только те организации, у которых среднесписочная численность работников превышала 250 человек.

С 2008 г. отчитываться в электронном виде должны будут налогоплательщики:

- со среднесписочной численностью за 2007 г. более 100 человек;

- вновь созданные (в том числе в результате реорганизации) юридические лица, среднесписочная численность которых превышает 100 человек;

- крупнейшие налогоплательщики независимо от их численности (п. 3 ст. 80 НК РФ в редакции Закона N 268-ФЗ).

Налогоплательщики представляют в налоговый орган сведения о среднесписочной численности работников за предыдущий календарный год в срок не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована).

Сведения подаются по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Во исполнение вышеназванных положений Налогового кодекса РФ ФНС России разработала единую форму для предоставления сведений о среднесписочной численности работников. Эта форма представлена в Приказе ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@ "Об утверждении формы сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год".

Из буквального прочтения абз. 10 п. 4 ст. 1 Закона N 268-ФЗ следует, что в 2008 г. и в последующие годы сведения о среднесписочной численности работников за предыдущий год должны представлять все налогоплательщики.

Однако не будем забывать, что в 2007 г. Закон предписывал это делать только тем налогоплательщикам, численность которых превышала установленный лимит (п. 7 ст. 5 Закона N 268-ФЗ).

Не исключено, что аналогичный порядок законодатель предусматривал сохранить и на будущее. В таком случае отсутствие в тексте абз. 10 п. 4 ст. 1 Закона N 268-ФЗ уточнения, каким именно налогоплательщикам следует подавать сведения, можно считать не более чем технической неточностью.

Если руководствоваться этой логикой, то и в 2008 г., и в последующие годы сведения о среднесписочной численности должны сдавать только организации (в том числе вновь созданные) с численностью более 100 человек.

Будем надеяться, что до конца года налоговые органы разъяснят этот вопрос.

Показатель среднесписочной численности работников

На практике бухгалтерам приходится часто сталкиваться с показателем среднесписочной численности работников. Он необходим не только для того, чтобы отчитаться перед органами статистики (форма N 1-Т и др.), фондом социального страхования (таблица 1 разд. 1 формы N 4-ФСС РФ). Он имеет весьма существенное значение для правильного применения различных положений налогового законодательства.

Так, например, средняя численность работников за налоговый (отчетный) период рассматривается в качестве условия для возможности или невозможности применения организацией (предпринимателем) упрощенной системы налогообложения (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Организации, членами которых являются инвалиды или их законные представители, рассчитывают среднесписочную численность, для того чтобы понять, имеют ли они право на льготу по НДС, налогу на имущество, ЕСН (п. 3 ст. 149, п. 3 ст. 381, абз. 2, 3 пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ).

Показатель среднесписочной численности работников используется при определении доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ). Он применяется также при квотировании рабочих мест (ст. 21 Закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации").

Кроме того, согласно ст. 3 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" этот показатель является одним из критериев для отнесения организаций к категории малых предприятий.

Расчет среднесписочной численности

Правила расчета средней численности в настоящее время установлены федеральным органом исполнительной власти по статистике. Методика расчета среднесписочной численности работников изложена в Порядке заполнения и представления формы федерального статистического наблюдения N 1-Т "Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности", утвержденном Постановлением Федеральной службы государственной статистики от 09.10.2006 N 56 (далее - Порядок).

При составлении статистической отчетности сначала определяется показатель среднесписочной численности работников за каждый месяц, а затем по этим данным рассчитывается среднесписочная численность за квартал, полугодие или год.

Чтобы определить среднесписочную численность работников за месяц, сначала суммируют величины списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т.е. с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля - по 28-е или 29-е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, а затем делят полученную сумму на число календарных дней месяца. Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день. При наличии двух или более выходных или праздничных (нерабочих) дней подряд численность работников списочного состава за каждый из этих дней принимается равной численности работников списочного состава за рабочий день, предшествующий выходным и праздничным (нерабочим) дням.

Для расчета среднесписочной численности работников за год необходимо сложить показатели среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года и полученную сумму разделить на 12. Подробно о том, как рассчитывается среднесписочная численность, мы уже рассказывали в журнале "Новая бухгалтерия" N 4 за 2005 г. Здесь же мы приведем короткий пример, иллюстрирующий заполнение новой формы сведений о среднесписочной численности.

Пример 1. Среднесписочная численность работников ООО "Глобус" по месяцам в течение года показана в таблице.

     
   ————————————————T———————————————T————————————————T———————————————¬
   |     Месяц     |Среднесписочная|      Месяц     |Среднесписочная|
   |               |  численность  |                |  численность  |
   +———————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |Январь         |      92,97    |Июль            |     110,07    |
   +———————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |Февраль        |     101,02    |Август          |     105,42    |
   +———————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |Март           |     106,45    |Сентябрь        |     103,21    |
   +———————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |Апрель         |     127,11    |Октябрь         |      92,04    |
   +———————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |Май            |     135,67    |Ноябрь          |      89,89    |
   +———————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |Июнь           |     131,38    |Декабрь         |      92,76    |
   L———————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
                                   |Итого:          |    1287,99    |
                                   L————————————————+————————————————
   

Среднесписочная численность за год составит 107 человек (1287,99 : 12 = 107,33).

Отметим, что в процессе вычисления среднесписочной численности за год этот показатель за месяц не округляется, а округляется только окончательный результат расчета - средняя численность за год. При вычислениях вручную количество знаков после запятой, т.е. точность вычислений, выбирается таким образом, чтобы она не влияла на конечный результат.

Согласно Приказу ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@ для примера 1 в срок до 20 января 2008 г. предприятие должно предоставить в налоговую инспекцию сведения по форме, приведенной на с. 96.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |                 ИНН | | |7|7|4|3|5|6|7|8|9|1|                           |
   |                     L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                     ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                    |
   |                 КПП |7|7|4|3|0|0|1|0|1| Стр. |0|0|1|                    |
   |                     L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                    |
   |                                                                         |
   |                                                     Форма по КНД 1110018|
   |                                                                         |
   |                               Сведения                                  |
   |               о среднесписочной численности работников                  |
   |                  за предшествующий календарный год                      |
   |                                                                         |
   |                 Инспекцию ФНС России N 43 по САО г. Москвы     ——T—T—T—¬|
   |Представляется в —————————————————————————————————————————— Код |7|7|4|3||
   |                      (наименование налогового органа)          L—+—+—+——|
   |                                                                         |
   |                               ООО "Глобус"                              |
   |—————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |        (полное наименование организации/фамилия, имя, отчество          |
   |                    индивидуального предпринимателя)                     |
   |_________________________________________________________________________|
   |                                                                         |
   |                                                ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬    |
   |   Среднесписочная численность по состоянию на  |0|1|=|0|1|=|2|0|0|8|    |
   |                                                L—+—— L—+—— L—+—+—+——    |
   |                                                (число, месяц, год) <*>  |
   |              ——T—T—T—T—T—¬                                              |
   |   составляет | | | |1|0|7| человек                                      |
   |              L—+—+—+—+—+——                                              |
   |                                                                         |
   |   ————————————————————————————————                                      |
   |   <*> В случае  представления  сведений  о  среднесписочной  численности|
   |работников  за  предшествующий   календарный  год    отражается   дата  —|
   |1  января текущего года, а в случае создания (реорганизации)  организации|
   |отражается  первое  число   месяца,  следующего  за  месяцем,  в  котором|
   |организация была создана (реорганизована).                               |
   |                                                                         |
   +——————————————————————————————————————T——————————————————————————————————+
   |Достоверность и полноту представленных|Заполняется работником налогового |
   |сведений подтверждаю:                 |органа                            |
   |                                      |                                  |
   |Для организации                       |Дата         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|
   |                                      |представ—    | | |=| | |=| | | | ||
   |            Егоров Валентин Васильевич|ления        L—+—— L—+—— L—+—+—+——|
   |Руководитель —————————————————————————|                                  |
   |              Фамилия, Имя, Отчество  |                                  |
   |                    (полностью)       |Зарегистри———T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |                                      |рована     | | | | | | | | | | | ||
   |      Егоров     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|за N       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |Подпись ——— Дата |1|8|=|0|1|=|2|0|0|8||                                  |
   |       М.П.      L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                                  |
   |                                      |                                  |
   |Для индивидуального предпринимателя   |________________   _____________  |
   |                                      |  Фамилия, И.О.       Подпись     |
   |                 ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                                  |
   |Подпись ___ Дата | | |=| | |=| | | | ||                                  |
   |                 L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                                  |
   |                                      |                                  |
   |Представитель                         |                                  |
   |______________________________________|                                  |
   |  (полное наименование организации/   |                                  |
   |      (фамилия, имя, отчество))       |                                  |
   |                                      |                                  |
   |                 ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                                  |
   |Подпись ___ Дата | | |=| | |=| | | | ||                                  |
   |                 L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                                  |
   |                                      |                                  |
   |______________________________________|                                  |
   |      (наименование документа,        |                                  |
   |     подтверждающего полномочия       |                                  |
   |  представителя, копия прилагается)   |                                  |
   |                                      |                                  |
   +—¬                                    |                                ——+
   L—+————————————————————————————————————+————————————————————————————————+——
   

Следует иметь в виду, что если организация работала неполный год (сезонный характер работы, ликвидация или создана после января), то среднесписочная численность работников за год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации и деления полученной суммы на 12. Такое правило установлено в п. 11.6 Порядка.

Пример 2. Сельскохозяйственный кооператив с сезонным характером работы начал работать в апреле и закончил в октябре. Среднесписочная численность работников по месяцам составляла:

     
   ————————————————T———————————————T————————————————T———————————————¬
   |     Месяц     |Среднесписочная|      Месяц     |Среднесписочная|
   |               |  численность  |                |  численность  |
   +———————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |Апрель         |       98      |Август          |      134      |
   +———————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |Май            |      120      |Сентябрь        |      117      |
   +———————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |Июнь           |      132      |Октябрь         |       92      |
   +———————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |Июль           |      141      |Итого:          |      834      |
   L———————————————+———————————————+————————————————+————————————————
   

Среднесписочная численность работников за год составит 70 человек (834 : 12 = 69,5). Е.Капкова АКДИ "Экономика и жизнь" Подписано в печать 28.06.2007 ————