"Новая бухгалтерия", 2007, N 7

ИСТИНА В СУДЕ

Здесь представлены комментарии к самым актуальным и свежим судебным решениям Высшего Арбитражного Суда.

Налог на добавленную стоимость

1. При реализации товаров на экспорт уплаченные поставщикам суммы НДС подлежат возмещению в пределах установленного законом срока вне зависимости от того, в каком налоговом периоде экспортер заявил о своем праве на такое возмещение.

(Постановление Президиума ВАС РФ от 20.03.2007 N 16086/06)

ООО в июле 2005 г. реализовало товары в Республику Беларусь, в августе 2005 г. представило в налоговую инспекцию Декларацию по НДС по ставке 0% за июль 2005 г. и необходимый пакет документов.

В сентябре 2005 г. ООО представило в налоговую инспекцию Декларацию по НДС по ставке 0% за август 2005 г., отразив в ней часть налоговых вычетов по экспортной реализации товара в июле 2005 г.

В пояснительной записке ООО указало, что данные налоговые вычеты заявлены в Декларации за август 2005 г., поскольку расчеты с поставщиками товаров, реализованных в июле, произведены в августе. Сама реализация товаров была отражена в Декларации за июль 2005 г.

Налоговая инспекция отказала ООО в возмещении НДС по Декларации за август 2005 г. на том основании, что ООО не отразило в Декларации по НДС за август налоговую базу для исчисления налога (реализацию товара на экспорт).

Президиум ВАС РФ встал на сторону налогоплательщика.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации товаров на экспорт, определяется по итогам каждого налогового периода как сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов (п. 1 ст. 173 НК РФ).

При этом в п. 2 этой статьи предусмотрена возможность возмещения налогоплательщику положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Следовательно, при осуществлении операций по реализации товаров в таможенном режиме экспорта уплаченные поставщикам этих товаров суммы НДС, если они документально подтверждены, подлежат возмещению в пределах установленного законом срока независимо от того, в каком налоговом периоде налогоплательщик-экспортер заявил о своем праве на такое возмещение.

Часть налогового вычета не могла быть заявлена в налоговой декларации за июль 2005 г., так как расчеты с поставщиком еще не были произведены и сумма налога не уплачена. Основания для налогового вычета возникли только после оплаты товара.

Все необходимые документы в обоснование применения налоговой ставки 0% и налогового вычета были представлены в инспекцию вместе с налоговыми декларациями за июль и август 2005 г. То обстоятельство, что в Декларации за август 2005 г. отсутствуют сведения о налоговой базе, не является правовым основанием для отказа ООО в реализации права на применение налогового вычета и возмещение налога.

2. Услуги по управлению многоквартирным домом, содержанию и ремонту общего имущества в таком доме подлежат обложению НДС.

(Постановление Президиума ВАС РФ от 13.03.2007 N 9593/06)

ГУП оказывает жилищно-коммунальные услуги и уплачивает НДС по таким операциям, как техническое обслуживание, текущий и капитальный ремонты общего имущества многоквартирных домов, обеспечение их санитарного состояния.

Считая себя плательщиком НДС, ГУП заявило о своем праве на вычет по НДС, уплаченного своим контрагентам при приобретении у них товаров (работ, услуг).

Налоговая инспекция в вычете отказала, исходя из того, что организации, осуществляющие содержание жилого фонда, освобождаются от уплаты НДС на основании пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Президиум ВАС РФ встал на сторону налогоплательщика.

Согласно пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС реализация на территории РФ услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

При этом НК РФ не содержит понятия "услуги по предоставлению в пользование жилых помещений".

Жилищный кодекс РФ и ГК РФ различают правоотношения по предоставлению жилого помещения во владение и (или) пользование и по эксплуатации, содержанию, ремонту жилого помещения.

Статья 154 ЖК РФ разграничивает плату за пользование жилым помещением, которая взимается с нанимателя жилого помещения, и плату за содержание и ремонт жилого помещения. Последняя включает в себя плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию и текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме, взимаемую как с нанимателя, так и с собственника (арендатора) жилого помещения.

Следовательно, в налоговую базу, облагаемую НДС, не подлежит включению лишь плата за пользование жилым помещением (плата за наем). Услуги же по управлению многоквартирным домом, содержанию и ремонту общего имущества в таком доме облагаются НДС в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ.

В этом случае налогоплательщик вправе принять к вычету суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), уплаченные <*> своим контрагентам по предъявленным им счетам-фактурам.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В проверяемый период уплата НДС контрагенту признавалась одним из условий применения налогового вычета. 3. При реализации товара на экспорт через комиссионера или субкомиссионера комитент имеет право на применение ставки НДС 0%. (Постановление Президиума ВАС РФ от 27.02.2007 N 13380/06) ОАО реализовало товар на экспорт и представило в налоговую инспекцию Декларацию по НДС по ставке 0%, подтверждающий пакет документов и заявление на возмещение НДС. ОАО заключило договор комиссии на реализацию товара на экспорт. Комиссионер в свою очередь заключил договор субкомиссии. Представленные документы были оформлены на субкомиссионера. Налоговая инспекция в возмещении НДС отказала, так как представленные документы свидетельствуют о том, что стороной по экспортной сделке является не ОАО, а другая организация. Субкомиссионер заключил договор поставки товара с иностранным покупателем до заключения договоров комиссии и субкомиссии. Президиум ВАС РФ встал на сторону налогоплательщика. Представленные документы были составлены и оформлены на субкомиссионера, поскольку он, исполняя ранее заключенный с иностранной компанией экспортный контракт, действовал от своего собственного имени на основании договора субкомиссии с комиссионером, который в свою очередь действовал на основании заключенного с ОАО договора комиссии. Названные сделки не противоречат положениям гл. 51 ГК РФ, регулирующей отношения сторон по договору комиссии. Представленный в инспекцию договор поставки товара на экспорт был заключен субкомиссионером с иностранным покупателем до заключения договоров комиссии и субкомиссии. Однако конкретная поставка товара, принадлежавшего ОАО, осуществлялась субкомиссионером в адрес этого иностранного покупателя уже после заключения указанных договоров комиссии и субкомиссии и в соответствии с ними. Таким образом, ОАО имеет право на применение ставки НДС 0% и возмещение данного налога из бюджета. Единый социальный налог 4. Вознаграждение работникам, выплаченное за счет прибыли прошлых лет, не является объектом обложения ЕСН. (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.03.2007 N 13342/06) ООО выплатило вознаграждения своим работникам за счет прибыли прошлых лет, оставшейся после налогообложения. Организация данные выплаты не включила в налоговую базу по ЕСН. Налоговая инспекция признала данные действия ООО неправомерными и предложила ООО доплатить ЕСН и пени. Президиум ВАС РФ, рассмотрев дело в порядке надзора, принял сторону налогоплательщика, отметив следующее. Выплаты работникам были произведены за счет прибыли прошлых лет, оставшейся в распоряжении ООО после налогообложения. Эти расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 270 НК РФ). Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ). Земельный налог 5. Плательщиками земельного налога являются собственники земли, землевладельцы и землепользователи. (Постановление Президиума ВАС РФ от 13.03.2007 N 14292/06) Постановлением Правительства Москвы в пользование ОАО на праве аренды был выделен земельный участок под строительство жилого комплекса. Однако до 2003 г. строительство данного жилого комплекса не осуществлялось. Названное Постановление было признано утратившим силу. Функции заказчика по строительству жилого комплекса были возложены на другую организацию (далее - застройщик), которой было предложено оформить в установленном порядке земельно-правовые отношения на период проектирования и строительства комплекса. Застройщик оформил такие отношения, заключив с Московским земельным комитетом договор аренды земельного участка. ОАО, уплачивавшее земельный налог с 2002 г. по сентябрь 2004 г., обратилось в инспекцию с заявлением о возврате налоговых платежей, так как оно фактически не воспользовалось правом аренды земельного участка. Инспекция в возврате налога отказала. И в этом случае Президиум ВАС РФ, рассмотрев дело в порядке надзора, поддержал налогоплательщика, указав следующее. В соответствии со ст. 1 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (в настоящее время утратил силу) земельным налогом облагаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи; за земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Основанием для установления земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования земельным участком (ст. 15 Закона N 1738-1). Постановлением Правительства Москвы ОАО выделялся земельный участок на праве аренды с обязательством оформить договор аренды в месячный срок. Однако договор аренды ОАО заключен не был и фактически оно не воспользовалось правом на аренду земельного участка. Наделение же ОАО Постановлением Правительства Москвы правом на заключение договора аренды земельного участка не влечет обязанности по уплате арендной платы или земельного налога. Таким образом, ОАО не являлось в 2002 - 2004 гг. лицом, обязанным в силу закона или договора вносить плату за землю. Е.Карсетская АКДИ "Экономика и жизнь" Подписано в печать 28.06.2007 ————