"Аудит и налогообложение", 2007, N 7

Вопрос: ООО приобретает сырье и материалы у иностранного поставщика на условиях перехода права собственности DAF Пусан. Материалы транспортируются одной организацией по договору транспортно-экспедиционного обслуживания по территории иностранных государств (морская международная перевозка) и по территории РФ (железнодорожная перевозка). Услуга считается оказанной при передаче груза в Москве. Экспедиторская организация выставляет счет-фактуру по услугам транспортировки каждого контейнера: отдельно на каждый вид транспортировки по территории РФ с НДС по ставке 18% и по территории иностранного государства с НДС по ставке 0%; в одном счете-фактуре указывает оба вида транспортировки по разным ставкам НДС. Можно ли принимать НДС к возмещению поставке 18% в обоих случаях?

Ответ: Порядок оформления счетов-фактур регламентируется Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (с изм. от 11.05.2006). Препятствий для вычета входного НДС из-за того, что в одном счете-фактуре указаны услуги, облагаемые НДС по разным ставкам, у ООО нет. Действующее законодательство не запрещает выписывать счет-фактуру с разными налоговыми ставками.

На основании п. 1 ст. 1 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" организации, осуществляющие транспортно-экспедиционную деятельность, оказывают услуги по организации перевозок груза любыми видами транспорта и оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей и других документов, необходимых для осуществления перевозок грузов.

В соответствии со ст. 5 данного Закона клиент обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им расходы в интересах клиента.

Учитывая изложенное, экспедитор для осуществления услуг в рамках договора транспортной экспедиции вправе привлекать несколько перевозчиков.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ услуги по организации и сопровождению перевозок, перевозке и транспортировке товаров, ввозимых на территорию России, выполняемые российскими организациями, облагаются НДС по ставке в размере 0%. Как указано в этом подпункте, ставка 0% применяется в случае организации перевозок ввозимых на территорию России товаров между пунктами, один из которых расположен за пределами территории РФ, а другой - на территории России, и при наличии документов, предусмотренных п. 4 ст. 165 НК РФ. При этом данная ставка принимается к стоимости всей услуги по организации перевозки, оказываемой налогоплательщиком как на территории иностранного государства, так и на территории России. Данная точка зрения изложена Минфином России в Письме от 04.08.2006 N 03-04-08/175.

Что касается работ, услуг по документальному и таможенному оформлению товаров, импортируемых на территорию России, то на основании п. 3 ст. 164 НК РФ такие работы (услуги) подлежат обложению НДС по ставке 18%.

На основании п. 1 ст. 157 НК РФ при осуществлении перевозок товаров железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее НДС).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ услуги по перевозке или транспортировке импортных товаров, оказываемые российскими организациями, подлежат обложению НДС по ставке 0%, которая применяется в отношении всей стоимости перевозки товаров от пункта отправления, находящегося за пределами территории РФ, до пункта назначения, находящегося на территории РФ.

Согласно Письмам Минфина России от 24.05.2006 N 03-04-08/108 и от 01.08.2006 N 03-04-08/169, если имеется факт ввоза товаров на территорию РФ с иностранной территории, по таким перевозкам применяется нулевая ставка налога до любого пункта назначения. Для обоснования права на применение данной ставки в отношении указанных услуг налогоплательщик обязан представить документы, предусмотренные п. 4 ст. 165 НК РФ.

Услуги по перевозке или транспортировке импортных товаров между двумя пунктами, находящимися на территории России, подлежат обложению НДС по ставке 18% согласно п. 3 ст. 164 НК РФ.

Факт выставления экспедитором услуг по перевозке по разным ставкам (0%, 18%) можно объяснить следующим образом.

В рамках договора транспортно-экспедиционного обслуживания экспедитор привлекает различных перевозчиков на разные расстояния от пункта отправления (за пределами территории РФ) до пункта назначения (на территории РФ).

В случае осуществления перевозки только по территории России применяется налоговая ставка в размере 18%.

Таким образом, если предположить, что железнодорожная перевозка осуществлялась между двумя пунктами, находящимися на территории России, налоговая ставка в размере 18% выставлена правомерно. В этом случае заказчик правомерно принимает НДС с железнодорожной перевозки к вычету.

Специалисты

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

28.06.2007

————