"Аудит и налогообложение", 2007, N 7

Вопрос: Наша организация занимается производством соков в Липецкой области. Согласно Закону Липецкой области прибыль от реализации продукции, произведенной на оборудовании, приобретенном в рамках инвестиционного проекта, подлежит обложению налогом на прибыль по ставке 13,5% в части платежей в бюджет субъекта РФ при условии ведения организацией раздельного учета. Как произвести распределение расходов, которые нельзя отнести на конкретный вид продукции, между продукцией, облагаемой по ставке 24% и 20% для целей налогообложения прибыли?

Ответ: Согласно абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

В связи с тем что НК РФ не дает критериев для определения видов деятельности, на основании Постановления Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст необходимо использовать ОКВЭД при определении видов экономической деятельности хозяйствующих субъектов, в соответствии с которым деятельность по производству фруктовых и овощных соков является видом деятельности, относящимся к группе 15.32 "Производство фруктовых и овощных соков". Данная группа включает в себя производство не только фруктовых и овощных соков, но и производство концентратов и нектаров.

По нашему мнению, рассматриваемая организация занимается одним видом деятельности и, следовательно, не должна применять положения абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ.

Однако существует риск несогласия налоговых органов с данным мнением на основании следующего:

1) в ОКВЭД четырехзначное обозначение относится к группе экономической деятельности (15.32), тогда как только шестизначное обозначение относится к виду экономической деятельности. При этом согласно ОКВЭД группа 15.32 "Производство фруктовых и овощных соков" не делится на подгруппы и виды. В связи с этим можно говорить, что к конкретному виду деятельности относится производство, например, яблочного сока;

2) в Письме Минфина России от 31.10.2005 N 03-03-04/4/73 указано, что, если налогоплательщик, применяющий в налоговом учете метод начисления, осуществляет какие-либо затраты, которые относятся к нескольким видам деятельности, по которым ведется обособленный учет, распределение таких расходов осуществляется с учетом положений ст. 272 НК РФ.

Налоговый орган может считать, что рассматриваемая организация осуществляет разные виды деятельности, так как по ним ведется раздельный учет и облагаются они разными налоговыми ставками по налогу на прибыль.

Специалисты

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

28.06.2007

————