"Аудит и налогообложение", 2007, N 7

Вопрос: ООО планирует строительство завода без проектной документации - "с листа" (она будет получена в процессе строительства). Подготовительные работы и получение разрешительной документации планируется осуществлять также в отсутствие проекта. Срок получения разрешительной документации и проекта - ближайшие два месяца. ООО является инвестором, а функции заказчика-застройщика (технического заказчика) переданы другой организации, которая одновременно является генеральным подрядчиком. Она же ведет бухгалтерский учет затрат, произведенных в процессе выполнения работ. Расходы, осуществляемые заказчиком-застройщиком, компенсируются затем ООО (в частности, расходы, связанные с подготовительными работами, получением разрешительной документации) на основании полученных от заказчика-застройщика актов оказанных услуг, счетов-фактур. Каким образом необходимо учитывать расходы, возникающие в данной ситуации?

Ответ: Как следует из вопроса, ООО приобретает у другой организации услуги заказчика-застройщика и одновременно работы по строительству, так как заказчик-застройщик одновременно является генеральным подрядчиком.

Следовательно, расходы, связанные со строительством нового завода (основного средства), будут формироваться исходя из следующих сумм:

- расходы на оплату услуг заказчика-застройщика;

- компенсация расходов, осуществленных заказчиком-застройщиком в интересах ООО;

- оплата работ по строительному подряду.

Объектом строительства является завод, который для ООО будет являться основным средством. Порядок формирования стоимости основного средства регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Согласно п. 8 данного Положения первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

При этом фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Таким образом, уплачиваемые по договору суммы у инвестора (ООО) не будут списываться на расходы, а будут формировать первоначальную стоимость завода.

Поскольку бухгалтерский учет затрат, связанных с сооружением завода, формирует у себя заказчик-застройщик, именно он отражает их по счету 08 "Капитальные вложения". В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94) объектом бухгалтерского учета по договору на строительство у застройщика и подрядчика являются затраты по объекту строительства, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство. К затратам по объекту строительства относятся также затраты на подготовительные работы и получение разрешительной документации.

Таким образом, вышеуказанные расходы на данном этапе строительства несет заказчик-застройщик, он же выставляет ООО акты и счета-фактуры на данные расходы с целью их компенсации. По сути, данное обстоятельство можно квалифицировать таким образом, что заказчик-застройщик "перевыставляет" суммы расходов, с тем чтобы инвестор оплатил их. Соответственно, ООО должно относить их стоимость на счет 08. Но, как было указано выше, счет 08 ведет заказчик-застройщик, поэтому отражение затрат по объекту строительства одновременно и другой стороной (инвестором) будет некорректно.

В связи с этим ООО, по нашему мнению, по мере получения документов указанные расходы отражать в бухгалтерском учете не должно, так как бухгалтерский учет затрат по строительству объектов осуществляет заказчик-застройщик. Следовательно, перечисляемые на основании данных документов денежные средства будут формировать дебиторскую задолженность заказчика-застройщика (генподрядчика), которая погасится после того, как законченные строительством объекты вместе со всеми затратами будут переданы ООО.

Специалисты

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

28.06.2007

————