"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 26

ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ ПРИ ПОКУПКЕ ЖИЛЬЯ

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. С 1 января 2005 г. данный имущественный налоговый вычет можно получить у работодателя (налогового агента), т.е. до окончания текущего налогового периода (календарного года).

Налогоплательщик (работник) имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный вычет при получении от сотрудника уведомления о праве на имущественный налоговый вычет по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@, и заявления на предоставление вычета.

Для получения уведомления налогоплательщик должен обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства. При этом необходимо представить следующие документы:

письменное заявление с указанием:

паспортных данных;

адреса постоянного места жительства;

ИНН (при наличии);

наименования, ИНН и КПП организации, фактического и юридического адресов местонахождения налогового агента или фамилии, имени, отчества и ИНН индивидуального предпринимателя;

размера имущественного налогового вычета в части расходов, направленных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов;

сумму, направленную на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них;

копии документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета:

при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:

расходы на разработку проектно-сметной документации;

расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации;

при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней. В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:

расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

расходы на приобретение отделочных материалов;

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них. Все расходы должны быть подтверждены платежными документами, оформленными в установленном порядке и подтверждающими факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки и др.).

В налоговую инспекцию представляются простые копии подтверждающих документов без нотариального заверения. Оригиналы предъявляются по требованию налоговой инспекции при проведении проверки.

Заявление рассматривается налоговой инспекцией в течение срока, не превышающего 30 календарных дней, также проверяются представленные налогоплательщиком документы. При положительном решении налоговый орган выдает ему уведомление о праве на имущественный налоговый вычет.

В уведомлении указывается фактическая сумма расходов на приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них. Отдельно прописывается сумма, потраченная на погашение процентов по целевому займу или кредиту.

Уведомление о праве на вычет предоставляется налогоплательщику один раз в календарном году. Если налогоплательщик поменяет работу и при этом не воспользуется до конца правом на имущественный вычет, то недостающую сумму вычета можно получить в налоговой инспекции, подав декларацию по окончании года и приложив к ней документы, подтверждающие право на вычет. Можно также получить вычет в следующем году у нового работодателя. Выдаваемое налоговым органом уведомление, подтверждающее право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, действует до 1 января года, следующего за годом его выдачи.

Независимо от того, в каком месяце налогового периода налогоплательщик получил уведомление из налогового органа, бухгалтерия должна предоставить ему вычет за весь календарный год, в котором возникло право на вычет. Таким образом, работнику возвратят налог, удержанный за период с января по месяц, в котором работник представил уведомление и заявление на вычет. Далее НДФЛ не будет удерживаться до тех пор, пока доходы работника (с начала года) не превысят размер имущественного налогового вычета.

Пример 1. В мае 2007 г. сотрудник ООО "Возрождение" Воробьев Н.Г. представил в бухгалтерию организации уведомление на получение имущественного налогового вычета в размере 750 000 руб. С января по май 2007 г. доход Воробьева Н.Г. составил 152 000 руб., НДФЛ удержан и перечислен в размере 19 760 руб. Следовательно, в мае работнику вернут - 19 760 руб. С доходов Воробьева Н.Г., полученных в ООО "Возрождение" и облагаемых по ставке 13%, в 2007 г. не будет удерживаться НДФЛ, пока сумма дохода не превысит 750 000 руб.

Если он не сможет полностью воспользоваться вычетом в 2007 г., то должен будет обратиться в налоговую инспекцию за новым уведомлением на 2008 г.

В случае когда в 2007 г. работник имел еще одно место работы, по окончании года можно подать Декларацию в налоговую инспекцию и получить там остаток имущественного вычета.

Предоставление налоговым агентом имущественного налогового вычета по доходам, полученным налогоплательщиком за предшествующие налоговые периоды, не предусмотрено. Если работник в 2007 г. приносит уведомление на 2006 г., то возврат НДФЛ у налогового агента не производится.

Следует иметь в виду, что при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

При приобретении имущества в общую долевую собственность имущественный налоговый вычет равен общей сумме расходов, произведенных всеми участниками общей долевой собственности. Размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности (т.е. пропорционально доле каждого из них), но в пределах 1 000 000 руб.

Пример 2. Иванов А.И. и его жена приобрели квартиру стоимостью 1 000 000 руб. в общую долевую собственность. Доля супруга составляет 75%, супруги - 25%. При этом муж заплатил 850 000 руб., а жена - 150 000 руб.

В соответствии со ст. 220 НК РФ Иванов А.И. может претендовать на вычет в размере 750 000 руб., а его жена - 250 000 руб. Однако при учете сумм, внесенных каждым в оплату приобретенного жилья, Иванов А.И. может воспользоваться вычетом в размере 750 000 руб., а его жена - 150 000 руб. На 100 000 руб., уплаченные гражданином в счет доли жены, имущественный налоговый вычет не предоставляется.

Таким образом, часть имущественного налогового вычета теряется, если совладельцами являются члены семьи, не имеющие налогооблагаемого дохода.

Имущество, приобретенное в общую совместную собственность, должно быть оплачено или самим физическим лицом, или по доверенности, выписанной на другого человека. В налоговую инспекцию представляется заявление, в котором всеми собственниками имущества указано, кто из них претендует на налоговый имущественный вычет.

Налоговая инспекция предоставит вычет только тому совладельцу жилья, который произвел его оплату, т.е. если совладельцев несколько и они все претендуют на вычет, необходимо заключить договор поручения, по которому одна сторона обязуется оплатить дом, квартиру, комнату или долю в них от имени и за счет другой стороны, а также подписать доверенность на внесение одним из совладельцев денег в оплату стоимости жилья за другого совладельца, оформленную в простой письменной форме до момента внесения денежных средств. После оформления указанных документов все совладельцы получат право на имущественный налоговый вычет.

НК РФ не предусматривает ни передачу права на имущественный налоговый вычет, ни отказ от него одним совладельцем в пользу другого совладельца жилья.

Е.Смирнова

ООО "КонсалтЭксперт"

Подписано в печать

27.06.2007

————