"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 26

УСН: РАСЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ

Несмотря на то что малые предприятия, перешедшие на УСН, освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет, многие из них продолжают вести его в полном объеме, чтобы избежать проблем в том числе при переходе на обычную систему налогообложения.

При наличии корректно сформированных регистров бухгалтерского учета расчет чистой прибыли малого предприятия не вызывает затруднений, но ряд особенностей все же следует отметить. Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета и нужна для расчета единого налога, заменяющего налог на прибыль. Ее нельзя отождествлять с Отчетом о прибылях и убытках. Последний формируется отдельно по данным регистров бухгалтерского учета (по принципу начисления), при этом вместо текущего налога на прибыль указывается ранее рассчитанный единый налог. Условный расход по налогу на прибыль не определяется, ПБУ 18/02 не применяется.

В бухгалтерском учете начисление единого налога отражается записью: Д-т 99, К-т 68. Поскольку промежуточная отчетность не составлялась и квартальные авансовые платежи по единому налогу не начислялись, необходимо начислить налог в полной сумме по итогам всего года. На практике нередко единый налог за I квартал учитывают в качестве расходов II квартала, ссылаясь на пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Однако при этом следует руководствоваться Письмом Минфина России от 29.04.2005 N 03-03-02-04/1/104. Данные в нем разъяснения подтверждены арбитражной практикой (например, Постановление ФАС СЗО от 19.09.2006 N А21-6217/2005).

Итак, налог начислен, чистая прибыль определена. Вместе с тем рассчитывать и выплачивать дивиденды еще преждевременно. Сначала нужно рассчитать чистые активы общества. В соответствии с гражданским законодательством распределение прибыли и выплата дивидендов возможны только при соблюдении следующих условий:

уставный капитал оплачен полностью;

отсутствуют признаки банкротства общества;

стоимость чистых активов общества больше уставного капитала и не станет меньше после выплаты дивидендов.

Стоимость чистых активов определяется в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз. Если все условия соблюдены, директор организации может предоставить на утверждение собранию собственников годовой отчет и проект объявления дивидендов. Выплата дивидендов производится на основании решения общего собрания собственников.

Как бы ни была очевидна важность ведения бухгалтерского учета, все же достаточно много малых предприятий воспользовались своим правом не вести бухгалтерский учет в период применения УСН. Как же в данном случае распорядиться полученной прибылью?

Не следует забывать, что ведение бухгалтерского учета не самоцель и необходимо для решения различных экономических задач. В рассматриваемой ситуации нужно решить лишь одну из них - определить размер чистых активов. Чистые активы определяются как разность между суммой всех активов организации и суммой его обязательств перед третьими лицами. При отсутствии данных бухгалтерского учета за отчетный год чистые активы можно рассчитать на основании инвентаризации имущества и обязательств.

Нематериальные активы, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности у малых предприятий, как правило, отсутствуют. Если же по какой-либо из этих статей активы значительны, для их оценки необходимо привлечь внешних консультантов.

Остаточная стоимость основных средств определяется по данным бухгалтерского учета, вести который в части основных средств необходимо независимо от применяемой системы налогообложения; долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения - по условиям договоров на их приобретение.

Инвентаризация товаров и материалов подтвердит их количественные остатки, стоимость единицы можно определить по приходным накладным, а в случае их отсутствия - по прейскурантам поставщиков. Таким образом, будет сформирована оценка запасов.

НДС при УСН самостоятельным активом не является, поскольку либо уже отнесен на расходы, либо учтен в составе запасов.

Дебиторская задолженность руководителю предприятия обычно хорошо известна, но для обоснованности расчета лучше подтвердить ее сверкой с контрагентами. Сумма денежных средств в кассе и на расчетном счете руководителю также известна, а подтверждается ревизией кассы и сверкой с банком.

Чтобы не упустить какой-либо из активов в расчете, целесообразно проверить платежи по банку и имеющиеся незакрытые договоры, после чего инвентаризацию активов можно считать завершенной.

Обязательства малого предприятия - это в основном задолженность по оплате и полученные займы. Суммы обязательств определяются по условиям договоров и должны быть подтверждены сверкой с кредиторами.

Итак, чистые активы рассчитаны, выявлено, что имеющихся в распоряжении предприятия ценностей и имущественных прав достаточно для исполнения обязательств перед третьими лицами (активы больше обязательств) и можно распорядиться собственными средствами, размер которых и определяется чистыми активами.

Сначала вычтем из чистых активов уставный капитал - его распределять нельзя. Убедимся, что уставный капитал был оплачен полностью (отсутствует задолженность учредителей по оплате своих долей). После этого можно считать выполненными все требовании законодательства и утверждать на собрании собственников годовой баланс предприятия (наш расчет по сути и является годовым балансом, построенным инвентаризационным способом) и порядок распределения и выплаты дивидендов.

При выплате дивидендов организация является налоговым агентом для своих собственников и должна удержать НДФЛ по ставке 9%. Решение общего собрания об объявлении и выплате дивидендов, вынесенное на основании утвержденного собранием расчета чистых активов, который в свою очередь подтвержден инвентаризационными описями и сверками с дебиторами и кредиторами, будет необходимым и достаточным подтверждением правомерности применения ставки 9%.

В.Бахтин

Эксперт

КГ "Что делать Консалт"

Подписано в печать

27.06.2007

————