"Советник бухгалтера бюджетной сферы", 2007, N 7

Вопрос: Организация в целях налогообложения прибыли использует метод начисления. В какой период будут учитываться расходы на сертификацию продукции и услуг, учитывая, что договором предусмотрено единовременное выполнение работ?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на сертификацию продукции и услуг.

Согласно п. 3.1 Рекомендаций по сертификации "Оплата работ по сертификации продукции и услуг", утвержденных Постановлением Госстандарта России от 14.03.1996 N 167, при обязательной сертификации продукции (услуг) оплате подлежат услуги органа по сертификации продукции (услуг); испытательной лаборатории; органа по сертификации систем качества (производства); по инспекционному контролю за соответствием сертифицированной продукции (услуги) требованиям НД; по выдаче сертификата и лицензии на применение знака соответствия.

Минфин России в Письме от 25.05.2006 N 03-03-04/4/96 указал, что затраты на сертификацию продукции и услуг, проводимую в форме добровольной сертификации в порядке, установленном Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании", подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Минфин России в Письме от 25.05.2006 N 03-03-04/4/96 указал, что расходы на сертификацию продукции и услуг учитываются организациями, определяющими доходы и расходы по методу начисления, в составе расходов текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат.

Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы. Так, УМНС России по г. Москве в Письмах от 13.09.2002 N 26-12/43409, от 27.01.2006 N 20-12/5511, от 23.01.2004 N 26-12/2507 указало, что налогоплательщик вправе производить списание затрат на проведение работ по сертификации равными долями, исходя из срока действия сертификата при условии осуществления выпуска сертифицированной продукции.

Стоит отметить, что в случае единовременного оказания услуг срок действия сертификата не будет иметь значения. Поэтому расходы по договору будут признаваться косвенными и, согласно п. 2 ст. 318 НК РФ, в полном объеме будут относиться к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. Данная позиция подтверждается Постановлениями ФАС Уральского округа от 19.01.2006 N Ф09-6174/05-С7, от 23.08.2005 N Ф09-3476/05-С2.

В то же время ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 22.03.2006 N А56-14268/2005 указал, что ст. 318 НК РФ устанавливает порядок определения суммы расходов на производство и реализацию и должна применяться в системной связи с положениями ст. 272 НК РФ о порядке признания расходов. Так как расходы на получение сертификатов направлены на возможность их использования на получение дохода в течение срока действия сертификатов, они должны быть равномерно учтены при расчете налога на прибыль в течение срока действия сертификатов. К такому же выводу пришел ФАС Поволжского округа в Постановлении от 26.07.2005 N А72-6739/04-7/50.

Таким образом, организации, использующие в целях налогообложения прибыли метод начисления, должны учитывать расходы на сертификацию продукции и услуг в составе расходов текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат.

Ю.М.Лермонтов

Консультант

Минфина России

Подписано в печать

25.06.2007

————