"Советник бухгалтера бюджетной сферы", 2007, N 7

КОМАНДИРОВКИ СОТРУДНИКОВ - ТОНКОСТИ ВОЗМЕЩЕНИЯ РАСХОДОВ

Сотрудники бюджетных учреждений нередко направляются в служебные командировки. В связи с этим у бухгалтера возникает ряд вопросов: какие расходы и в каком размере нужно возмещать, как исполнить требования ст. 167 ТК РФ о сохранении среднего заработка, как правильно отразить расходы в бюджетном учете?

В этой статье мы дадим ответы на эти и некоторые другие, более сложные, вопросы.

Что положено командированному работнику?

В соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется:

- сохранение места работы (должности) и среднего заработка,

- а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Сохранение среднего заработка

Нередко бухгалтеры бюджетных учреждений воспринимают норму ст. 167 ТК РФ как требование о том, что работнику нужно просто оплатить рабочие дни, приходящиеся на время командировки. Иными словами, в том месяце, когда работник был в командировке - если он не пропускал рабочих дней по другой причине (не болел, не брал отпуск), - зарплата ему начисляется, как обычно, исходя из полного оклада, а также из установленных надбавок, доплат, премий и прочих начислений.

Однако Роструд в Письме от 05.02.2007 N 275-6-0 изложил иную позицию. По мнению чиновников, в тех случаях, когда ТК РФ предусматривается сохранение за работником среднего заработка, следует исчислять именно средний заработок, а не выплачивать текущую заработную плату. И хотя на практике может сложиться ситуация, когда текущая заработная плата окажется выше среднего заработка, исчисленного в установленном порядке, все равно выплата работнику, направленному в служебную командировку, заработной платы за дни нахождения в командировке будет противоречить положениям ТК РФ.

Таким образом, за дни нахождения работника в служебной командировке ему следует выплачивать средний заработок, определяемый в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ, а также Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (далее - Положение N 213).

Кроме того, при направлении работников в командировки следует также учитывать нормы Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР", которая продолжает действовать и поныне в части, не противоречащей нормам ТК РФ (далее - Инструкция N 62).

Согласно п. 8 Положения N 213 для того, чтобы определить средний заработок работника, нужно умножить его средний дневной заработок на количество дней - рабочих или календарных - в периоде, подлежащем оплате. А средний дневной заработок (кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска) исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Для начала надо подсчитать, какое количество дней подлежит оплате исходя из среднего заработка. Тем более что режим работы бюджетного учреждения, в котором работает командированный сотрудник, может не совпадать с режимом работы той организации, куда он направлен на время командировки. В этом случае нужно учесть, что:

- в соответствии с п. 8 Инструкции N 62 на работника, находящегося в командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха той организации, в которую он командирован, причем взамен дней отдыха, не использованных во время командировки, другие дни отдыха по возвращении из командировки не предоставляются, и только в случае, если работник специально командирован для работы в выходные или праздничные дни, ему производится компенсация за работу в эти дни в соответствии с действующим законодательством,

- а согласно п. 9 Инструкции N 62 средний заработок за время нахождения работника в командировке сохраняется за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы.

Таким образом, учитывая срок командировки (определяемый по отметкам в командировочном удостоверении или по приказу руководителя учреждения о направлении сотрудника в командировку и предъявленным билетам), нужно рассчитать количество рабочих дней, которые данный сотрудник отработал бы за это время в вашем учреждении при его обычном графике работы. Именно эти дни подлежат оплате исходя из среднедневного заработка.

Для расчета среднедневного заработка нужно проделать следующие "манипуляции". Сначала нужно взять сумму начислений в пользу командированного работника за 12 полных календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором работник был направлен в командировку (называемые "расчетный период").

Далее следует исключить из общей суммы начислений за расчетный период суммы отпускных, больничных, командировочных за предыдущие командировки, суммы оплаты времени простоя (по вине работодателя или по независящим от работника и работодателя причинам), а также прочие суммы, подпадающие под критерии, установленные в п. 4 Положения N 213.

После этого надо произвести корректировку сумм премий, вознаграждения по итогам работы за предыдущий календарный год, единовременного вознаграждения за выслугу лет с учетом требований п. 14 Положения N 213, имея в виду, что:

- нельзя принимать в расчет одновременно несколько премий, начисленных за одни и те же показатели в одном и том же периоде;

- премии за периоды работы, превышающие один месяц, принимаются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

- в случае если расчетный период отработан не полностью, необходимо скорректировать суммы начисленных премий (за исключением месячных премий, выплаченных вместе с зарплатой за соответствующий месяц) - разделить фактически начисленную сумму на количество рабочих дней по графику работы (которое работник должен был бы отработать в расчетном периоде) и умножить полученный результат на количество фактически отработанных данным работником дней;

- в случае если работнику в расчетном периоде были выплачены разовые или единовременные премии, они могут быть приняты в расчет среднего заработка при условии, что они предусмотрены в положениях об оплате труда (премировании) работников, - это специалисты Роструда разъяснили в Письме от 05.02.2007 N 274-6-0.

Кроме того, в случае, если в расчетном периоде происходило массовое повышение заработной платы - например, если оклады или тарифные ставки повышали всем сотрудникам учреждения или всем работникам структурного подразделения (филиала, отдела и т.д.) - следует также произвести корректировку сумм, начисленных до такого повышения, в порядке, прописанном в п. 15 Положения N 213. Для этого нужно определить поправочный коэффициент путем деления "нового" оклада или ставки на "старый" оклад или ставку. Порядок корректировки зависит от того, когда именно произошло повышение:

- если повышение произошло в одном из месяцев расчетного периода (то есть до начала месяца, в котором сотрудник был направлен в командировку) - умножать на поправочный коэффициент суммы начислений за все месяцы, предшествующие повышению;

- если повышение произошло с первого числа месяца, в котором работник отправился в командировку (то есть уже после окончания расчетного периода, но до начала командировки), нужно рассчитать среднедневной заработок в общем порядке, а потом умножить получившийся результат на поправочный коэффициент;

- если же повышение произошло тогда, когда работник уже был в командировке, корректировке на поправочный коэффициент подлежит только та часть среднего заработка, которая приходится на оставшиеся дни командировки (с даты повышения зарплат).

В результате всех указанных выше корректировок у вас получится общая сумма начислений, принимаемых в расчет для исчисления среднего дневного заработка.

Теперь остается определить количество рабочих дней, фактически отработанных командированным работником в расчетном периоде - исключая дни, пропущенные за время отпусков, болезней, не отработанные по причине простоев и т.д., согласно п. 4 Положения N 213.

Наконец, если разделить общую сумму начислений, принимаемых в расчет, на количество рабочих дней, отработанных в расчетном периоде, получится средний дневной заработок, который и следует умножать на количество рабочих дней, приходящихся на время командировки по обычному графику работы командированного сотрудника в вашей организации. В итоге получится сумма среднего заработка, сохраняемая на время командировки согласно ст. 167 ТК РФ.

Пример 1. В июле 2007 г. декан экономического факультета государственного университета Кургана Иванова О.М. (к. э. н.) была направлена в служебную командировку в Москву. График работы Ивановой О.М. - обычная пятидневная неделя, с 8.00 до 17.00 с часовым перерывом на обед.

Предположим, что Иванова О.М. выехала поездом из Кургана в 23.30 вечера 9 июля (в понедельник), отработав этот рабочий день и получив аванс на командировочные расходы; прибыла в Москву в 7.20 утра 11 июля, выполнила все поручения, выехала обратно в Курган в 20.00 вечера 14 июля (в субботу), прибыла в Курган в 5.00 утра 16 июля (в понедельник) и в тот же день в 8.00 утра вышла на работу.

За расчетный период Ивановой О.М. было начислено 94 786,06 руб., включая оклад, уральский коэффициент, доплату за ученую степень, разовые премии за счет средств от предпринимательской деятельности (в фиксированных суммах, одинаковых для всех работников, - 1000 руб. к Новому году, что предусмотрено системой оплаты труда, и 500 руб. к 8 Марта, что не предусмотрено системой оплаты труда) и отпускные в сумме 11 801,01 руб.

Всего в расчетном периоде должно было быть отработано 248 рабочих дней, однако в связи с отпуском фактически было отработано 210 рабочих дней.

Поскольку за время командировки фактически было пропущено 5 рабочих дней (с 9 по 13 июля включительно), именно за этот период нужно сохранить средний заработок.

Расчет среднего заработка, сохраняемого за время командировки, производится следующим образом:

- сначала из общей суммы начислений за расчетный период надо исключить отпускные и разовые премии:

94 786,06 - 11 801,01 - 1000 - 500 = 81 485,05 руб.;

- теперь разберемся с премиями: премию к 8 Марта в расчет не принимаем, поскольку она не предусмотрена системой оплаты труда, а вот премия к Новому году была предусмотрена системой оплаты труда, поэтому ее следует принять в расчет независимо от источника выплаты, однако, поскольку ее сумма была фиксированной, следует произвести корректировку согласно п. 14 Положения N 213:

(1000 руб. : 248 р. дн.) x 210 р. дн. = 846,77 руб.;

- итак, в расчет принимается заработок в размере:

81 485,05 + 846,77 = 82 331,82 руб.;

- количество фактически отработанных дней в расчетном периоде составляет 210 рабочих дней;

- таким образом, средний дневной заработок составляет:

82 331,82 руб. : 210 р. дн. ~= 392,0563 руб.;

- тогда сумма среднего заработка, сохраняемого за время командировки, составляет:

392,0563 руб. x 5 р. дн. = 1 960,28 руб.

В случае если в командировку направлен не ваш штатный работник, а внешний совместитель или, например, если вашего штатного работника направляет в командировку то учреждение (организация), где он работает по совместительству, - что, кстати, весьма характерно для образовательных учреждений, ведь многие преподаватели работают одновременно в нескольких учебных заведениях - возникает вопрос: а кто же должен выплачивать средний заработок за время командировки в этом случае? Обязаны ли это сделать обе организации?

Ответ на этот вопрос содержится в п. 9 Инструкции N 62, в соответствии с которым оформить и оплатить командировку лицу, работающему по совместительству, должна только та организация, которая его командировала. Соответственно, в другой организации такой работник должен взять отпуск без сохранения заработной платы. И только в случае, если работник направляется в командировку одновременно по основной и совмещаемой работе, средний заработок ему сохраняется по обеим должностям, а расходы по оплате командировки распределяются между командирующими организациями по соглашению между ними.

Оплата командировочных расходов

В соответствии со ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Конкретный порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Например, в учреждении может действовать внутреннее положение о командировках, являющееся частью коллективного договора (наряду с положением о системе оплаты труда, положением о премировании и т.д.), или, допустим, приказ руководителя об особенностях возмещения расходов в связи со служебными командировками.

В бюджетных учреждениях, финансируемых за счет средств федерального бюджета, должны также соблюдаться ограничения размеров командировочных расходов, установленные Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета". Правда, при применении данного документа следует учесть, что в случае, если учреждение получило экономию бюджетных средств или, скажем, имеет доходы от предпринимательской деятельности, оно вправе выплатить командировочные и в размерах, превышающих нормы, установленные в п. 1 Постановления N 729.

Для целей налогообложения прибыли в состав командировочных на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ включаются расходы:

- на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- на наем жилого помещения (включая расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- на суточные или полевое довольствие в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93;

- на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- на консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Расходы на проезд возмещаются работнику в полном объеме. Для этого необходимо к авансовому отчету приложить железнодорожные билеты, авиабилеты или иные документы. Возмещаются также и расходы на обязательное страхование пассажиров. В организациях, финансируемых за счет средств федерального бюджета (при отсутствии экономии бюджетных средств или доходов от предпринимательской деятельности, за счет которых могут быть профинансированы повышенные расходы), расходы по проезду к месту служебной командировки (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) возмещаются в размере, не превышающем стоимость проезда:

- железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого фирменного поезда;

- водным транспортом - в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;

- воздушным транспортом - в салоне экономического класса;

- автомобильным транспортом - в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси).

А при отсутствии проездных документов, подтверждающих произведенные расходы, расходы возмещаются в размере минимальной стоимости проезда:

- железнодорожным транспортом - в плацкартном вагоне пассажирского поезда;

- водным транспортом - в каюте X группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;

- автомобильным транспортом - в автобусе общего типа.

Расходы по найму жилого помещения также возмещаются работнику в полном объеме. Причем нередко эти расходы оплачиваются заранее - планируя направить работника в командировку, руководство организации может забронировать для него гостиничный номер и перечислить предоплату за проживание безналичным путем. В организациях, финансируемых за счет средств федерального бюджета, существует лимит возмещения расходов на проживание - не более 550 руб. в сутки (а при отсутствии подтверждающих документов - 12 руб. в сутки). Конечно же, в случае, если командированному работнику предоставляется бесплатное помещение, эти выплаты не производятся вообще. Впрочем, при наличии экономии или средств от предпринимательской деятельности учреждение вправе оплатить и более дорогие номера.

Суточные в соответствии с п. 14 Инструкции N 62 выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути (причем суточные за время нахождения в пути выплачиваются по тем же нормам, что и за время пребывания в месте командировки).

Как мы уже отметили, конкретный порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом - например, приказом или распоряжением руководителя организации. Однако при установлении размеров выплаты суточных в бюджетном учреждении нужно учесть два важных нюанса. Во-первых, то, что требования Постановления Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 и Приказа Минфина России от 02.08.2004 N 64н (в ред. от 12.07.2006) распространяются только на те бюджетные организации, деятельность которых финансируется за счет средств федерального бюджета. Более того, ограничения выплаты суточных (в частности, лимит в размере 100 руб. в сутки для командировок по России) касаются только использования целевых бюджетных средств. Если же учреждение имеет доходы от предпринимательской деятельности, оно вправе выплачивать суточные в повышенном размере. Во-вторых, надо учесть, что нормы выплаты суточных для командировок по России (100 руб. в сутки) и за рубеж (различные суммы в долларах США в зависимости от страны, в которую направляется работник), установленные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 (далее - Постановление N 93), как следует из названия данного документа, распространяются только на отношения, связанные с исчислением налога на прибыль, то есть к трудовым отношениям этот документ не применяется.

Таким образом, руководство бюджетного учреждения может самостоятельно установить нормы выплаты суточных при командировках по России, причем максимальный размер суточных трудовым законодательством не ограничивается. Для этого необходимо издать приказ о размерах выплаты суточных или включить соответствующее положение в коллективный договор. В принципе, не запрещено установить такие же нормы, какие применяются для целей налогообложения прибыли или в организациях, финансируемых за счет средств федерального бюджета. Но в любом случае необходимо, чтобы эти нормы были утверждены внутренней документацией организации, ведь, поскольку Постановление N 93 распространяется только на отношения, связанные с уплатой налога на прибыль, при отсутствии в организации утвержденных норм выплаты суточных фактически вся сумма суточных, выплачиваемая работнику исходя из норм, утвержденных данным Постановлением, будет подлежать обложению НДФЛ, а с суммы суточных, выплаченной в пределах норм, принимаемых для целей налогообложения прибыли, нужно будет начислить ЕСН (с суммы, превышающей принимаемую для целей налогообложения прибыли, ЕСН не начисляется на основании абз. 2 п. 3 ст. 236 НК РФ).

Немаловажным является вопрос о подсчете суток нахождения в командировке, чтобы правильно рассчитать сумму суточных. В соответствии с п. 7 Инструкции N 62 днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. Иными словами, необходимо посмотреть даты и время отправления и выбытия по билетам, приложенным к авансовому отчету. При этом нужно учитывать, что при отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки, в случае же, если станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта, также учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта. Аналогично определяется и день приезда работника в место постоянной работы.

В случаях, когда по распоряжению администрации работник выезжает в командировку в выходной день, ему по возвращении из командировки предоставляется другой день отдыха в установленном порядке. Вопрос о явке на работу в день отъезда в командировку и в день прибытия из командировки решается по договоренности с администрацией. Но даже если работник, например, прилетел из командировки рано утром и в тот же день вышел на работу, это не отменяет его права на получение суточных за этот день.

Бывают также случаи, когда работника направляют в зарубежную командировку, в ходе которой он должен посетить несколько стран. А также случаи, когда выезд в заграничную командировку производится не из того города, где расположена организация, - например, если работнику бюджетного учреждения, расположенного в г. Кургане, надо сначала доехать из Кургана до Тюмени, Екатеринбурга или Москвы, откуда он далее вылетит в ту страну, куда он командирован.

При расчете суточных в подобных ситуациях следует руководствоваться нормами Письма Минтруда России и Минфина России от 17.05.1996 N 1037-ИХ:

- со дня пересечения государственной границы при выезде из РФ суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется;

- со дня пересечения государственной границы при въезде в РФ - по норме, установленной при командировках в пределах Российской Федерации;

- со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется.

Учет расчетов с командированными работниками

Расходы, связанные со служебными командировками, относятся на различные подстатьи ЭКР в зависимости от их характера:

- расходы по оплате суточных включаются в подстатью 212 "Прочие выплаты";

- расходы на проезд (включая плату за пользование бельем в поездах) - в подстатью 222 "Транспортные услуги";

- расходы по найму жилого помещения - в подстатью 226 "Прочие услуги".

Для учета расчетов с командированными работниками Инструкцией N 25н предусмотрен счет 0 20800 000 "Расчеты с подотчетными лицами".

Выдача подотчетных сумм на командировочные расходы отражается по кредиту счетов 0 20104 610 "Выбытия из кассы" и 0 20105 610 "Выбытия денежных документов" (если работнику передаются не наличные деньги, а, например, приобретенные для него железнодорожные билеты или авиабилеты) в корреспонденции с дебетом различных счетов в зависимости от назначения расходов:

- 0 20802 560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по прочим выплатам" - на сумму выплаченных суточных;

- 0 20805 560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг" - на сумму, выданную для оплаты стоимости железнодорожных билетов, авиабилетов и прочих расходов на проезд к месту командировки и обратно;

- 0 20809 560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг" - на сумму, выданную работнику для оплаты счетов гостиниц, общежитий (в общем, расходов по найму жилья).

Списание фактически израсходованных работником сумм производится на основании предъявляемого в течение трех дней с момента возвращения из командировки авансового отчета с отнесением соответствующих сумм в зависимости от того, за счет каких средств финансировалась командировка и с какой целью она осуществлялась. В случае если командировка оплачивалась за счет бюджетных средств, списание расходов производится в дебет счетов:

- 1 40101 212 "Расходы по прочим выплатам" (суточные);

- 1 40101 222 "Расходы на транспортные услуги" (проезд);

- 1 40101 226 "Расходы на прочие услуги" (проживание).

Если же командировка была оплачена за счет средств от предпринимательской деятельности, сумму расходов обычно относят в дебет счета 2 10604 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" по соответствующему коду (212, 222, 226).

В случае если работник фактически израсходовал меньше денежных средств, чем ему было выдано, он должен вернуть неиспользованный остаток аванса в кассу, а если он этого не сделает, невозвращенная сумма удерживается из его заработной платы.

Если же работник истратил больше, чем ему было выдано, бухгалтер должен возместить ему перерасход, если, конечно, руководство утвердит авансовый отчет в полной сумме.

Пример 2. Продолжим рассматривать пример 1. Допустим, что командировка, как и оплата труда Ивановой О.М., финансируется за счет средств федерального бюджета.

Напомним, что за время командировки за Ивановой О.М. сохраняется средний заработок в размере 1 960,28 руб.

Предположим, что суточные выплачиваются в размере 100 руб. в сутки, расходы на проживание составили 520 руб. в сутки (всего 1560 руб. за трое суток с 12 часов дня 11 июля по 12 часов дня 14 июля включительно), расходы на проезд поездом составили 10 000 руб., а плата за пользование постельными принадлежностями составила 130 руб.

Суточные выплачиваются за каждый день нахождения в командировке, даже если в этот день работник был на работе до отъезда или вышел на работу после возвращения из командировки. Поэтому суточные Ивановой О.М. надо заплатить за 8 суток (с 9 по 16 июля включительно) в размере 800 руб.

Таким образом, общая сумма командировочных расходов составила:

1560 + 10 000 + 800 = 12 360 руб.

Предположим, что эта сумма и была выдана Ивановой О.М. до ее отъезда, 9 июля 2007 г.

Бухгалтер отразит расчеты с Ивановой О.М. следующими записями:

     
   —————————————————————————————————T————————T———————————————————————¬
   |       Содержание операции      | Сумма, | Корреспонденция счетов|
   |                                |  руб.  +———————————T———————————+
   |                                |        |   Дебет   |   Кредит  |
   +————————————————————————————————+————————+———————————+———————————+
   |Выдано под отчет на приобретение|  10 130|1 20805 560|1 20104 610|
   |билетов и оплату пользования    |        |           |           |
   |постельными принадлежностями в  |        |           |           |
   |поезде                          |        |           |           |
   +————————————————————————————————+————————+———————————+———————————+
   |Выдано под отчет на оплату      |   1 560|1 20809 560|1 20104 610|
   |проживания                      |        |           |           |
   +————————————————————————————————+————————+———————————+———————————+
   |Выданы суточные                 |     800|1 20802 560|1 20104 610|
   +————————————————————————————————+————————+———————————+———————————+
   |Списаны командировочные расходы |  10 130|1 40101 222|1 20805 660|
   |в части расходов на приобретение|        |           |           |
   |билетов                         |        |           |           |
   +————————————————————————————————+————————+———————————+———————————+
   |Списаны командировочные расходы |   1 560|1 40101 226|1 20809 660|
   |в части расходов по найму жилья |        |           |           |
   +————————————————————————————————+————————+———————————+———————————+
   |Списаны командировочные расходы |     800|1 40101 212|1 20802 660|
   |в части суточных                |        |           |           |
   +————————————————————————————————+————————+———————————+———————————+
   |Начислен средний заработок за   |1 960,28|1 40101 211|1 30201 730|
   |время нахождения в командировке |        |           |           |
   L————————————————————————————————+————————+———————————+————————————
   

Сумма среднего заработка, сохраненного за время командировки, будет включена в состав доходов Ивановой О.М. при исчислении налога на доходы физических лиц вместе с суммами заработной платы или отпускных за остальные дни июля.

Прочие нюансы командировочных

В завершение рассмотрим еще несколько важных нюансов, которые могут возникнуть при командировании работников.

Вынужденные задержки в пути

Бывают случаи, когда, возвращаясь из командировки, работник задерживается в пути. Например, если из-за нелетной погоды задерживается вылет самолета или если из-за плохих погодных условий самолет был посажен в другом городе, где работник несколько часов или даже дней вынужден был ждать вылета. Возможно, ему пришлось даже на время задержки остановиться в гостинице. В соответствии с п. п. 11 и 14 Инструкции N 62 в случае вынужденной остановки в пути, подтвержденной соответствующими документами, работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения, а также выплачиваются суточные.

Для того чтобы подтвердить вынужденный характер задержки, работник должен привезти соответствующие документы. Например, справку из авиакомпании о задержке или переносе рейса, о вынужденной посадке и т.д. Если он снимал номер в гостинице, ему следует также приложить соответствующий счет (квитанцию).

На основании данных документов и авансового отчета все расходы будут оплачены работнику в полном объеме. Если в результате вынужденной задержки работник фактически провел в командировке больше суток, чем было запланировано, суточные будут выплачены ему за фактическое время нахождения в командировке (включая время вынужденной задержки).

Если сотрудник заболел во время нахождения в командировке

Такая ситуация прописана в п. 16 Инструкции N 62.

Следует учесть, что временная нетрудоспособность командированного работника, а также невозможность по состоянию здоровья вернуться к месту постоянного жительства должны быть удостоверены в установленном порядке. Работник должен предъявить листки нетрудоспособности <*>, на основании которых ему будет начислено и выплачено пособие по временной нетрудоспособности в общеустановленном порядке.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Приказом Минздравсоцразвития России от 16.03.2007 N 172 утверждена форма бланка нетрудоспособности. Конечно, дни временной нетрудоспособности не включаются в срок командировки. Поэтому и средний заработок за эти дни за работником не сохраняется. Однако в случае временной нетрудоспособности командированного работника ему: 1) на общем основании возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении), 2) а также выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту своего постоянного места жительства, но не свыше двух месяцев. Можно ли отправить в командировку "внештатника"? На практике бывают также случаи, когда учреждению нужно направить в другой город человека, не являющегося ни штатным работником, ни совместителем. В этом случае нужно помнить, что в соответствии со ст. 166 ТК РФ служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Отсюда следует, что отправить в командировку можно только того, кто находится с данной организацией в трудовых отношениях, - работника, с кем заключен трудовой договор хотя бы в форме внешнего совместительства. Следовательно, направить в командировку человека, с которым у организации не заключен трудовой договор, нельзя. Но если все-таки крайне необходимо отправить такого человека в командировку и заключить с ним трудовой договор на условиях внешнего совместительства невозможно или по какой-либо причине нецелесообразно, можно оформить отношения с ним по-другому - заключить с ним договор гражданско-правового характера. Например, договор подряда. В этом случае расходы на поездку можно оформить двумя способами: 1) "перекрыть" их суммой вознаграждения за выполненную работу, то есть предусмотреть в гражданско-правовом договоре такую цену, чтобы полученных средств было достаточно для того, чтобы покрыть фактические расходы "подрядчика" на проезд, проживание и прочие расходы; 2) прописать в договоре подряда условие о компенсации заказчиком сверх установленной цены работ фактических расходов подрядчика, связанных с поездками, необходимыми для выполнения работы по данному договору. В первом случае "подрядчик" получает предоплату по договору подряда и самостоятельно оплачивает все расходы, связанные с поездкой, а во втором случае "подрядчик" обязан представить отчет о фактически израсходованных суммах, причем возмещаться ему должны только расходы на проезд и проживание, а вот выплата суточных по договору подряда не положена - соответствующие суммы следует заложить в цену работ по договору подряда. Р.П.Ничук Консультант-эксперт ИД "Советник бухгалтера" Подписано в печать 25.06.2007 ————