"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2007, N 7

ВОЗВРАЩАЕМ ТОВАР

В хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей, которые занимаются торговлей, довольно часто возникают ситуации, когда покупатель возвращает приобретенные товары поставщику. При этом индивидуальный предприниматель может оказаться как в роли покупателя, который возвращает товары поставщику, так и в роли поставщика, которому покупатель вернул товар.

Предприниматели могут заключать сделки как с юридическими, так и с физическими лицами. При этом порядок документального оформления, учета и налогообложения возвращенных товаров будет меняться в зависимости от режима налогообложения, который применяет контрагент индивидуального предпринимателя. Поэтому мы рассмотрим порядок оформления документов и отражения в налоговом учете операций по возврату товаров при общем режиме налогообложения.

Порядок документального оформления, учета и налогообложения в конкретной ситуации зависит от причины возврата и от условий договора с покупателем. Поэтому возврат товара возможен, во-первых, в случае ненадлежащего исполнения сторонами своих обязанностей по договору купли-продажи, и во-вторых, по соглашению сторон.

Порядок учета доходов и расходов при реализации товаров

Разберем ситуации, связанные с возвратом некачественного или бракованного товара, с точки зрения индивидуального предпринимателя, который применяет общий режим налогообложения и уплачивает НДФЛ.

Прежде чем рассматривать вопрос о возврате товара, необходимо вспомнить порядок учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя. Это нужно для того, чтобы в дальнейшем легко ориентироваться в тех записях, которые предприниматель должен внести в регистры налогового учета при возврате товаров.

Для учета полученных доходов и произведенных расходов индивидуальные предприниматели, применяющий общий режим налогообложения, используют специальный регистр налогового учета - Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя. С 1 января 2002 г. следует вести Книгу учета в соответствии с Приказом Минфина России от 13 августа 2002 г. N 86н и МНС России от 13 августа 2002 г. N БГ-3-04/430.

Книга учета является регистром налогового учета. В ней систематизируется и накапливается информация, которая содержится в первичных документах. На основании данных Книги учета формируются итоги деятельности предпринимателя по итогам налогового периода, то есть за год. Если предприниматель осуществляет не один вид деятельности, то для учета доходов и расходов отдельно по каждому виду деятельности нужно вести отдельную Книгу.

В Книге учета отражаются все доходы, полученные от предпринимательской деятельности: выручка от реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно. Запись в Книгу учета следует делать в тот день, когда фактически получен доход: денежные средства поступили на расчетный счет или в кассу индивидуального предпринимателя. Этот метод учета доходов называется кассовым.

Пример 1. В III квартале 2007 г. индивидуальный предприниматель Михалычев В.Т. отгрузил товары на сумму 100 000 руб., а выручку от реализации товаров получил в размере 70 000 руб.

В четвертом квартале покупателям было отгружено товаров на сумму 200 000 руб., а получено от покупателей за отгруженные товары - 220 000 руб. На конец года задолженность покупателей за отгруженные товары составила 10 000 руб. (100 000 руб. - 70 000 руб. + 200 000 руб. - 220 000 руб.).

На основании кассового метода учета доход предпринимателя составил:

- в III квартале - 70 000 руб.;

- в IV квартале - 220 000 руб.

Если индивидуальный предприниматель применяет кассовый аппарат для расчетов с покупателями, то в Книге учета нужно отражать доходы один раз в день после окончания работы. Выручка отражается на основании Z-отчета.

В момент совершения операций доходы отражаются в Таблицах N 1-6 Книги учета. Причем в Таблице N 1-6А отражаются те доходы, которые облагаются НДС, а в Таблице N 1-6Б - те операции, которые не облагаются этим налогом.

После окончания месяца общая сумма доходов по каждому виду товаров переносится в Таблицы N 1-7 Книги учета. Одновременно отражаются и расходы предпринимателя, связанные с получением дохода.

При отражении доходов необходимо указать величину расходов по данной операции. Расходы - это затраты предпринимателя, которые фактически имели место, документально подтверждены и непосредственно связаны с получением дохода. Предприниматель отражает расходы в тот день, когда он оплатил приобретенные товары, работы или услуги. Рассчитываться за покупки можно как наличными деньгами, так и безналичным путем.

Главная особенность учета расходов предпринимателя состоит в порядке включения стоимости товаров в расходы. В состав расходов включаются затраты предпринимателя на приобретение только тех товаров, которые:

- оплачены поставщику;

- отгружены покупателю;

- оплачены покупателем.

Если же доход еще не получен, товары еще не отгружены или не оплачены поставщику, то учитывать стоимость приобретенных товаров нужно в последующих налоговых периодах.

Пример 2. 13 ноября 2007 г. индивидуальный предприниматель Ипатов Р.Р. приобрел партию товара на сумму 100 000 руб. (накладная N 215). В этом же месяце стоимость товара была оплачена поставщику.

Однако в 2007 г. ему удалось продать только половину товара. Следовательно, в расходы будет включена лишь половина стоимости приобретенного товара - 50 000 руб. Если товар будет продан в следующем году, в составе расходов будет учтена и другая часть стоимости товара.

В составе расходов предпринимателя должны быть только те затраты, которые непосредственно связаны с доходами предпринимателя. Если предприниматель произвел расходы в одном налоговом периоде, но доходы по ним будут получены в другом, то такие затраты нужно учесть отдельно. Для этого в новой Книге учета предусмотрен специальный регистр (Таблица N 6-3 Книги учета) для учета расходов будущих периодов.

Индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, являются плательщиками НДС. Для правильного исчисления и уплаты НДС индивидуальный предприниматель обязательно ведет Книгу покупок, Книгу продаж, журналы учета полученных и выданных счетов-фактур, а также оформляет счета-фактуры. Правила ведения этих налоговых регистров утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

Напомним, что индивидуальные предприниматели не подпадают под действие Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Значит, им не нужно вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность.

В то же время при большом количестве хозяйственных операций им так или иначе приходится вести учет своей деятельности: фиксировать суммы, которые они должны своим поставщикам и подрядчикам, учитывать дебиторскую задолженность покупателей, а также складской учет приобретенных материально-производственных запасов (сырья, материалов, товаров).

Таким образом, индивидуальному предпринимателю не обойтись без так называемого управленческого учета. В данной статье понятие "учет" мы будем употреблять именно в этом значении.

Особенности гражданского законодательства

Предметом договора купли-продажи является некий товар, который одна сторона (продавец) обязуется передать в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять товар и уплатить за него определенную сумму (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

Право собственности у покупателя на товар по договору купли-продажи возникает с момента ее передачи покупателю, если договором не предусмотрено иное (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Передача товара - это вручение его покупателю, сдача перевозчику для отправки покупателю или сдача в организацию связи для пересылки покупателю (п. 1 ст. 224 ГК РФ).

Договор купли-продажи имеет несколько разновидностей, в том числе розничная купля-продажа, поставка товаров, поставка товаров для государственных нужд, контрактация, энергоснабжение, продажа недвижимости, продажа предприятия и т.д. (п. 5 ст. 454 ГК РФ).

На все эти договоры распространяются положения гражданского законодательства, регулирующие условия заключения и исполнения договора купли-продажи.

Необходимые условия договора купли-продажи

Основными условиями договора купли-продажи являются положения о количестве, ассортименте, комплектности и качестве передаваемого товара, а также о его затаривании или упаковке. В том случае, если в договоре купли-продажи не содержится особых требований к таре или к упаковке, то товар должен быть упакован обычным для такого товара способом, чтобы обеспечить сохранность товара при обычных условиях хранения и транспортировки.

Обязанность по выполнению указанных условий лежит на продавце товара. При нарушении этих условий покупатель имеет право отказаться либо от принятия товара, либо от исполнения условий договора купли-продажи, то есть вернуть товар (см. таблицу 1).

Таблица 1

Виды нарушений условий договора купли-продажи

в отношении товара, переданного покупателю,

которые может произвести продавец

     
   ——————————————————————————————T————————————————————T—————————————¬
   | Продавец допустил нарушение | Возможные действия |  Основание  |
   |       условий договора      |     покупателя     |             |
   +—————————————————————————————+————————————————————+—————————————+
   |              1              |          2         |      3      |
   +—————————————————————————————+————————————————————+—————————————+
   |Передал меньшее количество   |Покупатель вправе   |п. 1 ст. 466 |
   |товара                       |отказаться от       |ГК РФ        |
   +—————————————————————————————+переданного товара  +—————————————+
   |Товар не соответствует       |                    |п. 1 ст. 468 |
   |установленному ассортименту  |                    |ГК РФ        |
   +—————————————————————————————+————————————————————+—————————————+
   |Товар ненадлежащего качества |Покупатель вправе   |п. 2 ст. 475 |
   +—————————————————————————————+отказаться от       |ГК РФ        |
   |Комплектность товара не      |исполнения договора +—————————————+
   |соответствует положениям     |купли—продажи       |п. 2 ст. 480 |
   |договора                     |                    |ГК РФ        |
   +—————————————————————————————+                    +—————————————+
   |Товар передан без тары       |                    |п. 2 ст. 482 |
   |(упаковки) или в ненадлежащей|                    |ГК РФ        |
   |упаковке                     |                    |             |
   +—————————————————————————————+————————————————————+—————————————+
   |Товар обременен правами      |Покупатель вправе   |п. 1 ст. 460 |
   |третьих лиц                  |расторгнуть договор |ГК РФ        |
   L—————————————————————————————+————————————————————+——————————————
   

Если продавец передал покупателю товар с нарушением условий договора купли-продажи (по количеству, качеству, ассортименту, комплектности товара и т.д.), значит, он ненадлежаще исполнил свои обязательства по этому договору. В этой ситуации считается, что договор частично или полностью расторгнут, а товар не перешел в собственность покупателя. Обе стороны оказываются в ситуации, которая существовала до поставки товара.

Тот факт, что продавец исполнил свои обязанности по договору купли-продажи ненадлежащим образом, может быть установлен:

- в ходе приемки товара или

- уже после того, как товар принят индивидуальным предпринимателем.

Приемка товаров

При приемке товара материально ответственное лицо покупателя проверяет количество и ассортимент привезенного товара, целостность его упаковки, а также товарно-сопроводительные документы, поступившие вместе с товаром. Данные, указанные в документах, сверяются с количеством фактически полученных товаров. Но непосредственно при приемке не всегда можно проверить качество и комплектность.

Передача товаров может происходить на территории продавца или на территории покупателя. В этом случае индивидуальный предприниматель получает товар самостоятельно или действует через своего представителя. Представителем индивидуального предпринимателя может быть сотрудник, с которым у ИП заключен трудовой договор.

Сотрудник ИП получает товар по доверенности, которую ему выдал предприниматель. Если при приемке товара выявились какие-либо несоответствия по количеству, качеству, комплектности или ассортименту, доверенное лицо может на месте отказаться от получения товаров. В этом случае необходимо сделать соответствующую отметку об отказе в накладной продавца.

Если передача товара осуществляется на территории покупателя при участии представителя продавца, то при обнаружении отклонений по количеству, качеству, ассортименту, комплектности и целостности упаковки необходимо составить двусторонний акт о выявленных недостатках. Это значит, что акт должны подписать представители обеих сторон.

Обратите внимание, что для документального оформления операций по приемке-передаче товаров индивидуальные предприниматели могут пользоваться теми же унифицированными формами первичных учетных документов, что и организации.

Более того, порядок проведения этих операций у индивидуальных предпринимателей аналогичен тому, который используют юридические лица. Поэтому мы советуем предпринимателю руководствоваться теми официальными нормативными актами, которые касаются организаций, в том числе и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, которые утверждены Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

Акт можно составить в произвольной форме с указанием всех необходимых реквизитов или использовать для оформления акта формы унифицированных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132:

- Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2);

- Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма N ТОРГ-3).

В накладной на товар необходимо сделать отметку о составлении акта.

Не только представитель продавца может передать товар покупателю, но и представитель транспортной организации, силами которой этот товар был доставлен покупателю. В этом случае приемка товаров по количеству, ассортименту, комплектности и качеству осуществляется в соответствии с правилами, действующими на транспорте. Это установлено п. 46 Методических указаний.

Фактическое наличие товара сверяется с данными товарно-транспортных документов. При наличии отклонений от условий договора купли-продажи составляется акт, а на товарно-сопроводительных документах делается соответствующая отметка о составлении акта. Отметка может выглядеть следующим образом:

"При приемке товара выявлено несоответствие по комплектности, о чем 15.06.2007 составлен соответствующий акт".

О том, что при приемке товаров покупатель обнаружил расхождения по количеству, качеству, ассортименту или комплектности товара, он должен незамедлительно сообщить продавцу. Однако выставить претензию продавцу покупатель может только в том случае, если в соответствии с условиями договора право собственности на товар переходит к нему в момент передачи товара.

Если же право собственности на товар перешло к покупателю в момент передачи его транспортной организации, то претензию следует выставлять транспортной организации.

Когда приемка товара происходит на территории покупателя, он обязан обеспечить сохранность полученного товара путем принятия его на ответственное хранение. Все расходы, которые понес покупатель в связи с принятием товара на ответственное хранение, должны быть возмещены продавцом (п. 3 ст. 514 ГК РФ).

Если покупатель возвращает всю партию товаров, то он возвращает и документы, полученные от поставщика, в том числе и счет-фактуру. Иными словами, можно считать, что сделка не состоялась. Следовательно, никаких записей в Книге покупок ему делать не придется.

Продавец, получив назад отгруженные товары, аннулирует накладную и счет-фактуру на этот товар. Никаких записей в Книге продаж по этой сделке у него быть не должно.

Возможна ситуация, когда часть товара будет принята покупателем, а часть не принята. В этом случае в накладной делается отметка о том, какое количество товаров фактически принято покупателем.

Что касается счета-фактуры на эту партию товара, то продавец может заменить его на новый, так как продавец обязан выставлять счета-фактуры в течение 5 дней со дня отгрузки товаров.

В новом счете-фактуре возвращенный товар не указывается (Письмо Минфина России от 25 августа 2004 г. N 03-04-11/136).

Пример 3. Индивидуальный предприниматель Иванов И.И. приобрел у ООО "АБВ" по договору купли-продажи партию обойного клея на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб.

В ходе приемки товара оказалось, что часть товара имеет поврежденную упаковку. В связи с этим был составлен Акт по форме N ТОРГ-2, в котором была указана покупная стоимость товара (12 упаковок), не соответствующего условиям договора купли-продажи, в размере 5664 руб., в том числе НДС - 864 руб.

Товар с поврежденной упаковкой был принят на временное хранение.

На основании составленного акта индивидуальный предприниматель Иванов И.И. направил претензию в адрес продавца (ООО "АБВ"). Продавец признал обоснованность претензии и забрал товар с поврежденной упаковкой. В приходную накладную были внесены соответствующие исправления. Кроме того, был выставлен новый счет-фактура.

На основании полученного счета-фактуры индивидуальный предприниматель имеет право предъявить к налоговому вычету сумму НДС в размере 17 136 руб. (18 000 руб. - 864 руб.).

В Книге покупок он сделал следующие записи:

- в графе 7 была указана стоимость товара, принятого на учет с учетом НДС, - 112 336 руб.;

- в графе 8а - стоимость товара, принятого на учет без НДС, - 95 200 руб.;

- в графе 8б - сумма НДС со стоимости принятого товара - 17 136 руб.

Иванов И.И. заплатил стоимость приобретенного товара. В адрес поставщика была направлена сумма в размере 112 336 руб., в том числе НДС - 17 136 руб.

ООО "АБВ" отразит в Книге учета доходов и расходов сумму выручки, полученную от реализации товаров, в размере 95 200 руб. (без учета НДС) и включит в состав расходов стоимость реализованных товаров. В Книге продаж оно зарегистрирует счет-фактуру на общую сумму 112 336 руб., а НДС в размере 17 100 руб. отразит в налоговой декларации по НДС в качестве суммы, подлежащей уплате в бюджет с реализации товаров.

Унифицированная форма N ТОРГ-2

     
                                                            ———————————¬
                                                            |    Код   |
            Индивидуальный предприниматель                  +——————————+
           Иванов Иван Игоревич, г. Москва,   Форма по ОКУД |  0330202 |
      3—й Лучевой просек, д. 89, (495) 333—33—33            +——————————+  
   ———————————————————————————————————————————————  по ОКПО |          |
         организация, адрес, номер телефона                 +——————————+
   _________________________________________________________|          |
              структурное подразделение                     +——————————+
                                   Вид деятельности по ОКДП |          |  
                                                    ————————+——————————+
                             приказ, —распоряжение— | номер |    42    |
   Основание для составления —————————————————————— +———————+——T——T————+
             акта              ненужное зачеркнуть  |  дата |15|06|2007|
                                                    L———————+——+——+————+
                                               Вид операции |          |
                                                            L———————————
   

     
                  ——————————T———————————¬          УТВЕРЖДАЮ
                  |  Номер  |    Дата   |         Руководитель
                  |документа|составления|        Индивидуальный
                  +—————————+———————————+       предприниматель
              АКТ |    26   | 15.06.2007|      —————————————————
   

L---------+------------ должность ОБ УСТАНОВЛЕННОМ РАСХОЖДЕНИИ ПО Иванов Иванов И.И. КОЛИЧЕСТВУ И КАЧЕСТВУ ПРИ ПРИЕМКЕ ------- ----------------- ———— ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ подпись расшифровка подписи 15 июня 2007 "--" ------- ---- г. г. Москва Место приемки товара ------------------------------------------- ———— 15

Настоящий акт составлен комиссией, которая установила: "--"

июня 2007 транспортная

     
   ———————— ———— г. по сопроводительным документам ——————————————————
   

наименование, номер, дата

накладная N 123 от 13.06.2007

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

грузоотправителя, доставлен товар. Документ о вызове представителя --------------- ———— ненужное

поставщика, производителя: -телеграмма-, факс, -телефонограмма-,

     
   —————————————————————————— ———————————————————————————————————————
   

зачеркнуть ненужное зачеркнуть

-радиограмма- 15 июня 2007

     
   ————————————— N ______ от "——" —————————— ———— г.
   
                    ООО "АБВ", Московская область, г. Лобня,
                    ул. Мира, д. 5, тел.: (495) 577—77—77
   Грузоотправитель —————————————————————————————————————————————————
   

наименование, адрес, номер телефона он же Производитель -------------------------------------------------- ———— наименование, адрес, номер телефона он же Поставщик ------------------------------------------------------ ———— наименование, адрес, номер телефона - Страховая компания --------------------------------------------- ———— наименование, адрес, номер телефона 88 9 июня 2007 Договор (контракт) на поставку товара N --- от "--"------- ---- г. 150 13 июня 2007 Счет-фактура N ------- от "--" ------- ---- г. Коммерческий акт N ___________ от "__" ________ ____ г. Ветеринарное свидетельство (свидетельство) N ____ от "__" ________ ____ г. Железнодорожная накладная N ______ от "__" ________ ____ г. автомобильный транспорт Способ доставки -------------------------------------- N _________ вид транспортного средства 13 июня 2007 Дата отправления товара "--" ------- ---- г. Московская область, г. Лобня со станции (пристани, порта) отправления ----------------------- ———— наименование

или со склада отправителя товара _________________________________

наименование

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                 Дата, время, ч мин.                                |
   +——————————T————————————T——————T——————————T——————————T———————————————————————————————+
   |прибытия  | вскрытия   |выдачи|доставки  |  начала  |         приемки товара        |
   |товара на |   вагона,  |товара|товара    | разгрузки+——————————T————T————T——————————+
   |станцию   |автофургона,|орга— |на склад  |          |  начало  |при—|во— | окончание|
   |(прис—    | контейнера |низа— |организа— |          |          |ос— |зоб—|          |
   |тань,     |  и других  |цией  |ции—      |          |          |та— |нов—|          |
   |порт)     |транспортных|транс—|получателя|          |          |нов—|ле— |          |
   |назна—    |   средств  |порта |          |          |          |ле— |ние |          |
   |чения     |            |      |          |          |          |ние |    |          |
   +——————————+————————————+——————+——————————+——————————+——————————+————+————+——————————+
   |15.06.2007| 15.06.2007 |   —  |15.06.2007|15.06.2007|15.06.2007|  — |  — |15.06.2007|
   |   13:45  |    13:45   |      |   13:45  |   13:45  |   15:30  |    |    |   17:15  |
   L——————————+————————————+——————+——————————+——————————+——————————+————+————+———————————
   

2-я страница формы N ТОРГ-2

Сведения о состоянии вагонов, автофургонов и т.д. Наличие, описание упаковочных ярлыков, пломб транспорта на отдельных местах (сертификатов, спецификаций в вагоне, контейнере) и отправительская маркировка _______________________________________

По сопроводительным транспортным документам значится:

     
   ———————————————T————T—————————T—————————————T————T—————————————————T————————¬
   |  Отметка об  |Ко— |   Вид   |Наименование |Еди—|  Масса брутто   |Особые  |
   |опломбировании|ли— | упаковки|товара (гру— |ница| товара (груза)  |отметки |
   |    товара    |чес—|         |за) или но—  |из— |  по документам  |отправи—|
   |   (груза),   |тво |         |мера вагонов |ме— +——————T——————————+теля по |
   |   состояние  |мест|         |(контейнеров,|ре— |отпра—|транспорт—|наклад— |
   |    пломб и   |    |         |автофургонов |ния |вителя|ной орга— |ной     |
   |  содержание  |    |         |и т.д.)      |    |      |низации   |        |
   |    оттиска   |    |         |             |    |      |(станции  |        |
   |              |    |         |             |    |      |пристани, |        |
   |              |    |         |             |    |      |порта)    |        |
   +——————————————+————+—————————+—————————————+————+——————+——————————+————————+
   |       1      |  2 |    3    |      4      |  5 |   6  |    7     |    8   |
   +——————————————+————+—————————+—————————————+————+——————+——————————+————————+
   |Опломбировано:| 250|картонная|обойный клей | шт.|500 кг|     —    |    —   |
   |ООО "АБВ"     |    |коробка  |в упаковке   |    |      |          |        |
   +——————————————+————+—————————+—————————————+————+——————+——————————+————————+
   |              |    |         |             |    |      |          |        |
   +——————————————+————+—————————+—————————————+————+——————+——————————+————————+
   |              |    |         |             |    |      |          |        |
   +——————————————+————+—————————+—————————————+————+——————+——————————+————————+
   |              |    |         |             |    |      |          |        |
   +——————————————+————+—————————+—————————————+————+——————+——————————+————————+
   |              |    |         |             |    |      |          |        |
   L——————————————+————+—————————+—————————————+————+——————+——————————+—————————
   

Сведения о состоянии вагонов, автофургонов и т.д. Наличие, описание установленных ярлыков, пломб транспорта на отдельных местах (сертификатов, спецификации в вагоне, контейнере) Ярлыки в наличии, пломбы не вскрыты, маркировка фактически ----------------------------------------------------- ———— соответствует документации

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

__________________________________________________________________

     
   ————————————————————————————————T—————T——————————————————T——————————¬
   |Расхождения по количеству мест |Коли—|     Масса, кг    |Степень   |
   | и массе в актируемой партии   |чест—+——————T————T——————+заполнения|
   |товара, обнаруженные на складе |во   |брутто|тара| нетто|тарного   |
   |         товарополучателя      |мест |      |    |      |места, ва—|
   |                               |     |      |    |      |гона, кон—|
   |                               |     |      |    |      |тейнера и |
   |                               |     |      |    |      |т.п.      |
   +———————————————————————————————+—————+——————+————+——————+——————————+
   |По документам грузоотправителя | 250 |500 кг|  — |480 кг|    100   |
   +———————————————————————————————+—————+——————+————+——————+——————————+
   |Фактически поступило           | 250 |500 кг|  — |480 кг|    100   |
   +———————————————————————————————+—————+——————+————+——————+——————————+
   |Расхождение (+, —)             |     |      |    |      |          |
   L———————————————————————————————+—————+——————+————+——————+———————————
   

     
   ——————————T————T———————————T—————————————————————————————————¬
   |Товар    |Но— |  Единица  |По документам поставщика значится|
   |(наимено—|мер | измерения |                                 |
   |вание)   |мес—+——————T————+————T————T—————T——————T——————————+
   |         |та  |наиме—|код |ар— |сорт|коли—| цена,|  сумма,  |
   |         |    |нова— | по |ти— |    |чест—| руб. | руб. коп.|
   |         |    |ние   |ОКЕИ|кул |    |во   | коп. |          |
   |         |    |      |    |то— |    |(мас—|      |          |
   |         |    |      |    |ва— |    |са)  |      |          |
   |         |    |      |    |ра  |    |     |      |          |
   +—————————+————+——————+————+————+————+—————+——————+——————————+
   |     1   |  2 |   3  |  4 | 5  |  6 |  7  |   8  |     9    |
   +—————————+————+——————+————+————+————+—————+——————+——————————+
   |Клей     |  — |  шт. | 796|ТЕ24|  — | 250 |472—00|118 000—00|
   |обойный  |    |      |    |    |    |     |      |          |
   +—————————+————+——————+————+————+————+—————+——————+——————————+
   |         |    |      |    |    |    |     |      |          |
   L—————————+————+——————+————+————+————+—————+——————+———————————
   

3-я страница формы N ТОРГ-2

Условия хранения товара (продукции) до его вскрытия на складе

получателя:

в норме

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

__________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ Сведения о температуре при разгрузке в вагоне (рефрижераторе и т.д.) в товаре, град. C _________________ Состояние тары и упаковки, маркировка мест, товара и тары в момент 10 (десять) упаковок обойного внешнего осмотра товара (продукции) ---------------------------- ———— клея повреждены

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

__________________________________________________________________ __________________________________________________________________ Содержание наружной маркировки тары и другие данные, на основании которых можно сделать выводы о том, в чьей упаковке предъявлен ООО "АБВ" товар (производителя или отправителя) -------------------------- ———— __________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

15 июня 2007

Дата вскрытия тары "--" -------- ---- г.

Организация, которая взвесила и опломбировала отгруженный товар,

исправность пломб и содержание оттисков, соответствие пломб

товаросопроводительным документам ________________________________

__________________________________________________________________

Порядок отбора товара (продукции) для выборочной проверки с

указанием ГОСТ, особых условий поставки по договору (контракту),

основание выборочной проверки: ___________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

     
   ————————————————————————————————T——————————————T——————————T—————————————————————T—————¬
   |      Фактически оказалось     |     Брак     |    Бой   |      Отклонения     |Номер|
   |                               +—————T————————+—————T————+——————————T——————————+пас— |
   +————T————T——————T——————T———————+коли—| сумма, |коли—|сум—| недостача|  излишки |порта|
   |ар— |сорт|коли— | цена,| сумма,|чес— |  руб.  |чес— |ма, +—————T————+—————T————+     |
   |ти— |    |чест— | руб. |  руб. |тво  |  коп.  |тво  |руб.|коли—|сум—|коли—|сум—|     |
   |кул |    |во    | коп. |  коп. |(мас—|        |(мас—|коп.|чес— |ма, |чес— |ма, |     |
   |то— |    |(мас— |      |       |са)  |        |са)  |    |тво  |руб.|тво  |руб.|     |
   |ва— |    |са)   |      |       |     |        |     |    |(мас—|коп.|(мас—|коп.|     |
   |ра  |    |      |      |       |     |        |     |    |са)  |    |са)  |    |     |
   +————+————+——————+——————+———————+—————+————————+—————+————+—————+————+—————+————+—————+
   | 10 | 11 |  12  |  13  |   14  | 15  |   16   | 17  | 18 | 19  | 20 | 21  | 22 |  23 |
   +————+————+——————+——————+———————+—————+————————+—————+————+—————+————+—————+————+—————+
   |ТЕ24|  — |  250 |472—00|118 000|  10 |5 664—00|  —  |  — |  —  |  — |  —  |  — |  —  |
   +————+————+——————+——————+———————+—————+————————+—————+————+—————+————+—————+————+—————+
   |    |    |      |      |       |     |        |     |    |     |    |     |    |     |
   L————+————+——————+——————+———————+—————+————————+—————+————+—————+————+—————+————+——————
   

4-я страница формы N ТОРГ-2

Определение количества товара (продукции) проводилось ____________

взвешиванием, счетом мест

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

взвешиванием, счетом мест, обмером и т.п., место определения __________________________________________________________________ количества товара (продукции) Взвешивание товаров (продукции) проводилось на исправных весах, проверенных в установленном порядке. Сведение об исправности весы весоизмерительных приборов (тип весов, год клеймения) ---------- ———— электрические, 2006 г.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

__________________________________________________________________ Другие данные ____________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ По остальным товарно-материальным ценностям, перечисленным в сопроводительных документах поставщика, расхождений в количестве и качестве нет. Подробное описание дефектов (характер недостачи, излишков, ненадлежащего качества, брака, боя) и мнение комиссии о причинах упаковка разорвалась при транспортировке от их образования ------------------------------------------------- ———— поставщика

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

__________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ направить поставщику ООО "АБВ" претензию Заключение комиссии -------------------------------------------- ———— с требованием забрать бракованный товар

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

__________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ Члены комиссии предупреждены об ответственности за подписание акта, содержащего данные, не соответствующие деятельности. Индивидуальный предприниматель Иванов Иванов И.И. Председатель комиссии ---------------- ---------- -------------- ———— место работы, подпись расшифровка

должность подписи

Члены комиссии: начальник склада Тимофеев Тимофеев Л.Т.

     
                         ———————————————— —————————— ————————————————
   

место работы, подпись расшифровка

должность подписи

менеджер

по закупкам Парамонова Парамонова П.Д.

     
                         ———————————————— —————————— ————————————————
   

место работы, подпись расшифровка

должность подписи

Представитель грузоотправителя (поставщика, производителя)

водитель Манихин Манихин Е.Л.

     
   —————————————————————————— ——————————— ———————————————————————————
   

место работы, должность подпись расшифровка подписи доверенность генерального директора ООО "АБВ" Воронина М.П. Документ, удостоверяющий полномочия ---------------------------- ———— 26 5 февраля 2007 N -------- выдан "--" -------- ---- г. 1 Акт с приложением на -- листах получил Иванов Иванов И.И. Индивидуальный предприниматель ----------- --------------------- ———— подпись расшифровка подписи направить претензию ООО "АБВ" за бракованный Решение руководителя ------------------------------------------- ———— товар

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

Учтите, что возвращенный товар может быть бракованным или испорченным. Бракованный товар продавец может вернуть поставщику этого товара, а испорченный товар придется списывать, так как реализации он не подлежит.

По мнению специалистов Минфина России, по возвращенному товару, который не используется для осуществления операций, облагаемых НДС, продавец должен восстановить "входящий" НДС, принятый к зачету (п. 4 Письма Минфина России от 7 марта 2007 г. N 03-07-15/29). Аналогичная точка зрения содержится в Письме Минфина России от 31 июля 2006 г. N 03-04-11/132.

Сделать это следует в том налоговом периоде, когда товары, не подлежащие дальнейшей реализации, были возвращены и приняты к учету. Для восстановления "входящего" НДС необходимо сделать запись в Книге продаж на основании счета-фактуры, который был получен от поставщика при покупке этого товара.

Пример 4. Используем условия предыдущего примера.

Товар с нарушенной упаковкой, возвращенный продавцу, дальнейшей реализации не подлежит. Поэтому ООО "АБВ" восстановило "входящий" НДС по этому товару на основании счета-фактуры, полученного от поставщика этого товара.

Предположим, что покупная стоимость возвращенного товара составляет 4000 руб. Сумма "входного" НДС по этому товару, который подлежит восстановлению, составила 720 руб. (4000 руб. x 18%). Счет-фактура, на основании которого "входной" НДС был предъявлен к налоговому вычету, ООО "АБВ" зарегистрировало в Книге продаж.

Когда товары приняты индивидуальным предпринимателем

После того как товар прошел проверку на соответствие условиям договора купли-продажи по количеству и ассортименту, индивидуальный предприниматель может учитывать стоимость этого товара как собственное имущество.

В дальнейшем может выявиться, что товар:

- некомплектен;

- ненадлежащего качества;

- обременен правами третьих лиц.

Обратите внимание, что продавец товара отвечает только за те недостатки товара, которые возникли до его передачи покупателю или по причинам, появившимся до этого момента (п. 1 ст. 476 ГК РФ).

При обнаружении подобных недостатков покупатель может вернуть товар продавцу в течение двух лет со дня их передачи (п. 2 ст. 477 ГК РФ). Датой передачи является фактический день вручения товаров покупателю.

Более длительный период для возврата некачественного товара может быть установлен отдельными положениями гражданского законодательства или договором купли-продажи.

Учтите, что возврат товара возможен только в том случае, если выявленные недостатки являются существенными. Таковыми признаются:

- неустранимые недостатки;

- недостатки, которые не могут быть устранены без больших расходов или затрат времени;

- недостатки, которые выявляются неоднократно или проявляются вновь после их устранения, и т.д.

Продавец может предоставить гарантию качества на товар. В этом случае он несет ответственность за все недостатки товара, который обнаружит покупатель в течение гарантийного срока или срока годности товара. Исключением являются те недостатки, которые возникли в связи с тем, что покупатель нарушил правила пользования товаром или его хранения, либо причиной недостатков является действие третьих лиц или непреодолимой силы (п. 2 ст. 476 ГК РФ).

В некоторых случаях на комплектующие изделия товара устанавливается гарантийный срок, который может быть больше или меньше срока гарантии на основное изделие. Если обнаружены существенные недостатки комплектующих, то возвратить товар продавцу можно в течение всего срока гарантии на основное изделие. В случае, когда гарантийный срок на комплектующие превышает период гарантии на основное изделие, возврат можно осуществить в пределах гарантийного срока на комплектующее изделие, то есть за пределами гарантийного срока на основное изделие.

Если гарантийный срок, установленный на товар, составляет менее двух лет, для возврата товара продавцу покупателю необходимо доказать, что недостатки возникли до передачи товара или по причинам, которые существовали до этой передачи.

Если индивидуальный предприниматель приобрел товар и обнаружил в нем недостатки, то ему необходимо составить акт в произвольной форме в двух экземплярах. Этот документ является основанием для предъявления претензии продавцу товара, который вместе с одним экземпляром акта направляется продавцу. Желательно, чтобы у покупателя осталось подтверждение этого факта. Поэтому претензию можно отправить заказным письмом с уведомлением о вручении или вручить представителю продавца под роспись.

В претензии к покупателю необходимо указать:

- номер и дату договора купли-продажи, в соответствие с которым был приобретен товар;

- данные о товаре на основании товарно-сопроводительных документов (наименование, количество, цену, ассортимент, партию товара и т.д.);

- недостатки товара или его комплектующих изделий;

- номер и дату акта, составленного в связи с выявлением недостатков товара или его комплектующих;

- требования, которые предъявляет покупатель в связи с выявлением недостатков товара или его комплектующих (в разумный срок безвозмездно устранить недостатки, уменьшить покупную стоимость, поменять на другой товар или расторгнуть договор купли-продажи).

Учет операций по возврату товаров у покупателя

На товар, который подлежит возврату, покупатель должен оформить накладную по форме N ТОРГ-12 с пометкой "Возврат". В ней указывается покупная стоимость возвращаемого товара.

Обратите внимание, что выбытие товара, который не соответствует условиям договора, реализацией не является. Поэтому никаких записей в Книге учета доходов и расходов в этом случае делать не следует.

Если на момент выставления претензии индивидуальный предприниматель (покупатель товара) не расплатился с продавцом, то задолженность перед покупателем частично погашается. Перечислять продавцу в этом случае следует денежные средства в размере стоимости товаров, которые не были возвращены.

Если покупатель уже расплатился за приобретенный товар, то поставщик обязан вернуть деньги за бракованный товар.

В том случае, если сумма входного НДС по возвращаемым товарам уже предъявлена к налоговому вычету, она подлежит восстановлению в периоде возврата. При этом индивидуальному предпринимателю необходимо сделать соответствующую запись в Книге продаж.

Пример 5. 10 мая 2007 г. индивидуальный предприниматель Кузнецов И.В. приобрел у ООО "Жар-птица" партию телевизоров в количестве 15 штук на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. В том же месяце товар был оплачен.

На основании счета-фактуры, полученного от продавца, сумма "входного" НДС была предъявлена к налоговому вычету. В Книге покупок была сделана запись на всю стоимость товара, указана стоимость товара без НДС и сумма "входного" НДС.

Индивидуальный предприниматель Кузнецов И.В. уплачивает НДС в бюджет ежеквартально. За II квартал 2007 г. он уменьшил свои платежи в бюджет по НДС на сумму 36 000 руб. В Налоговой декларации по НДС за II квартал эту сумму следует указать в графе 4 по строке 220 разд. 3. Форма налоговой декларации по НДС утверждена Приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 136н.

Через 2 месяца, 11 июля, ИП Кузнецов И.В. обнаружил, что три телевизора из полученной партии бракованные. Их покупная стоимость без учета НДС составила 40 000 руб.

Был составлен акт об обнаруженных недостатках товара и выставлена претензия ООО "Жар-птица". Поставщик признал претензию покупателя обоснованной и согласился принять бракованные телевизоры.

При возврате товара Кузнецов И.В. оформил накладную по форме N ТОРГ-12 с отметкой "Возврат".

На стоимость возвращенного товара Кузнецов И.В. составил счет-фактуру, который был зарегистрирован в Книге продаж.

В этом же месяце ООО "Жар-птица" перечислило на расчетный счет ИП Кузнецова И.В. деньги за возвращенный товар. В результате возврата бракованного товара платежи ИП Кузнецова И.В. в бюджет по НДС за III квартал увеличились на 7200 руб.

В Налоговой декларации по НДС эта сумма должна быть указана в графе 6 разд. 3 по строке 190 "Суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам)".

Унифицированная форма N ТОРГ-12

     
                                                           ———————————¬
                                                           |    Код   |
            Индивидуальный предприниматель                 +——————————+
              Кузнецов Игорь Валерьевич,     Форма по ОКУД |  0330212 |
           г. Москва, Сколковское ш., д. 57                +——————————+  
   ——————————————————————————————————————————————— по ОКПО |          |
         организация—грузоотправитель, адрес,              +——————————+
     р/с 40564789560000004561 в АКБ "Банк 2" БИК 044498230 |          |  
   ————————————————————————————————————————————————————————|          |
             телефон, факс, банковские реквизиты           +——————————+
   ________________________________________________________|          |
                  структурное подразделение                +——————————+
                                  Вид деятельности по ОКДП |          |
                   ООО "Жар—Птица", г. Москва,             +——————————+
                   Ленинский проспект, д. 44 стр. 3        |          |
                   р/с 40121234500000089123                |          |
                   в АКБ "Банк" БИК 044213789              |          |
   Грузополучатель ——————————————————————————————— по ОКПО | 18856410 |
                    организация, адрес, телефон,           |          |
                     факс, банковские реквизиты            +——————————+
             Индивидуальный предприниматель                |          |
             Кузнецов Игорь Валерьевич,                    |          |
             г. Москва, Сколковское ш., д. 57              |          |
             р/с 40564789560000004561                      |          |
             в АКБ "Банк 2" БИК 044498230                  |          |
   Поставщик ————————————————————————————————————— по ОКПО |          |
                 организация, адрес, телефон,              |          |
                  факс, банковские реквизиты               +——————————+
              ООО "Жар—Птица", г. Москва,                  |          |
              Ленинский проспект, д. 44 стр. 3             |          |
              р/с 40121234500000089123                     |          |
              в АКБ "Банк" БИК 044213789                   |          |
   Плательщик ———————————————————————————————————— по ОКПО | 18856410 |
                  организация, адрес, телефон,             |          |
                   факс, банковские реквизиты      ————————+——————————+
             акт об обнаружении брака              | номер |    239   |
   Основание ————————————————————————————————————— |       |          |
                     договор, заказ—наряд          +———————+——————————+
                                                   | дата  |11.07.2007|
                                                   +———————+——————————+
                            Транспортная накладная | номер |   А—25   |
                                                   +———————+——————————+
                                                   | дата  |11.07.2007|
                                                   L———————+——————————+
                                              Вид операции |          |
                                                           L———————————
   

     
                                        ——————————T———————————¬
                                        |  Номер  |   Дата    |
                                        |документа|составления|
                                        +—————————+———————————+
                     ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ |   0321  | 11.07.2007|
                          (возврат)     L—————————+————————————
   

     
   —————T—————————————————T———————————T————T——————————T——————T—————T—————————T—————————T———————————T—————————¬
   |Но— |      Товар      |  Единица  |Вид |Количество| Масса|Коли—|  Цена,  |Сумма без|    НДС    |  Сумма  |
   |мер +—————————————T———+ измерения |упа—+————T—————+брутто|чест—|руб. коп.|  учета  +—————T—————+ с учетом|
   |по  |наименование,|код+——————T————+ков—|в   |мест,|      |во   |         |  НДС,   |став—|сум— |   НДС,  |
   |по— |характеристи—|   |наиме—|код |ки  |од— |штук |      |(мас—|         |руб. коп.|ка, %|ма,  |руб. коп.|
   |ряд—|ка, сорт, ар—|   |нова— | по |    |ном |     |      |са   |         |         |     |руб. |         |
   |ку  |тикул товара |   |ние   |ОКЕИ|    |мес—|     |      |нет— |         |         |     |коп. |         |
   |    |             |   |      |    |    |те  |     |      |то)  |         |         |     |     |         |
   +————+—————————————+———+——————+————+————+————+—————+——————+—————+—————————+—————————+—————+—————+—————————+
   |  1 |      2      | 3 |   4  |  5 |  6 |  7 |  8  |   9  |  10 |    11   |    12   |  13 |  14 |    15   |
   +————+—————————————+———+——————+————+————+————+—————+——————+—————+—————————+—————————+—————+—————+—————————+
   |    |Телевизоры   |   |  шт. | 456|кор.|  1 |  1  | 35 кг|30 кг|13 333,33|13 333,33|  18 |2 400|15 733,33|
   |    |"Sony 21"    |   |      |    |    |    |     |      |     |         |         |     |     |         |
   +————+—————————————+———+——————+————+————+————+—————+——————+—————+—————————+—————————+—————+—————+—————————+
   |    |             |   |      |    |    |    |     |      |     |         |         |     |     |         |
   L————+—————————————+———+——————+————+————+————+—————+——————+—————+—————————+—————————+—————+—————+—————————+
                                          Итого |  3  |105 кг|90 кг|    Х    |40 000   |  Х  |7 200|47 200   |
                                                +—————+——————+—————+—————————+—————————+—————+—————+—————————+
                             Всего по накладной |  3  |105 кг|90 кг|    Х    |40 000   |  Х  |7 200|47 200   |
                                                L—————+——————+—————+—————————+—————————+—————+—————+——————————
   

одном Товарная накладная имеет приложение на -------------------- листах 1 и содержит ---------------------------- порядковых номеров записей прописью девяносто -------------¬ килограмм ¦ 90 кг ¦ Масса груза (нетто) ------------- ¦ ¦ прописью ¦ ¦ +------------+ сто пять ¦ 105 кг ¦ 3 килограмм ¦ ¦ Всего мест -------- Масса груза (брутто) ------------ ¦ ¦ прописью прописью L----------- ———— Д9-8 Приложение (паспорта, сертифика- ¦По доверенности N ------------ ———— трех ¦ 4 апреля 2007 ты и т.п.) на -------------------¦от "--" ------------------ года, прописью ¦ индивидуальным листах ¦ предпринимателем ¦ Кузнецовым И.В. ¦ для водителя Пшеничного Сорок ¦ Константина Юрьевича Всего отпущено на сумму ---------¦выданной --------------------- ———— прописью ¦ кем, кому (организация,

семь тысяч двести 00 ¦ должность, фамилия,

     
   ———————————————————— руб. —— коп.|                 и., о.)
                   индивидуальный   |
   Отпуск груза    предприниматель  |
   разрешил        —————————————————|
                       должность    |
    Кузнецов       Кузнецов И.В.    |  
   —————————— ——————————————————————|            начальник склада
    подпись     расшифровка подписи |Груз принял ————————————————————
   

¦ должность ¦ Вольный Вольный Л.Д. ¦---------- ------------------- ———— ¦ подпись расшифровка подписи заведующий ¦Груз получил грузополучатель складом ¦ - Отпуск груза произвел -----------¦------------------------------ ———— должность ¦ должность

Петров Петров Т.О. ¦ - -

     
   —————————— ——————————————————————|—————————— —————————————————————
   

подпись расшифровка подписи ¦ подпись расшифровка подписи 11 июля 2007 ¦ 11 июля 2007 М.П. "--" ----------- года ¦ М.П. "--" ----------- года ¦ Печать ¦ООО "Жар-Птица" Возможна ситуация, когда индивидуальный предприниматель - плательщик НДС возвращает товар, приобретенный у организации или индивидуального предпринимателя, который не является плательщиком этого налога. При отгрузке товара продавец не выставляет покупателю счет-фактуру, на основании которого тот бы мог предъявить к налоговому вычету сумму входного НДС. Возникает вопрос: нужно ли в этой ситуации выставлять покупателю счет-фактуру на возвращенный товар? Ответа на этот вопрос в действующем законодательстве нет. На наш взгляд, при возврате некачественного или бракованного товара увеличивать его стоимость на сумму НДС неправомерно. Продавец не может принять обратно бракованный товар, стоимость которого выше, чем у аналогичного, но качественного товара. Поэтому, по нашему мнению, выставлять в данном случае счет-фактуру не нужно. Учет операций по возврату товаров у продавца Если покупатель возвратил товар в результате существенного нарушения продавцом условий договора по качеству, ассортименту, комплектности, упаковке или других условий поставки, то такой возврат можно рассматривать как отказ покупателя от исполнения договора купли-продажи. В этом случае договор считается расторгнутым. Следовательно, перехода права собственности на товар нет. Напомним, что реализацией в целях налогообложения является переход права собственности на товары (ст. 39 НК РФ). При этом товаром признается любое имущество, которое реализуется или предназначено для реализации (ст. 38 НК РФ). Поэтому продавец может скорректировать сумму выручки от реализации на продажную стоимость возвращенного товара в том отчетном периоде, когда товар был отгружен покупателю. Кроме того, продавец должен уменьшить сумму расходов за тот же период на покупную стоимость возвращенного товара. Особое внимание при возврате товаров нужно обратить на НДС. При отгрузке товаров продавец выставляет покупателю счет-фактуру и регистрирует его в Книге продаж. Сумму НДС по возвращенным товарам можно принять к налоговому вычету на основании п. 5 ст. 171 НК РФ. Но при определенных условиях. Эти условия перечислены в п. 4 ст. 172 НК РФ: - в учете сделаны корректировочные записи по возврату товара; - со дня возврата товаров еще не прошло одного года. Основанием для предъявления продавцом к вычету НДС по возвращенным товарам является счет-фактура. Следовательно, покупатель обязан в течение 5 дней со дня отгрузки возвращаемых товаров выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру (п. 1 Письма Минфина России от 7 марта 2007 г. N 03-07-15/29). Получив счет-фактуру от покупателя, продавец возвращенных товаров зарегистрирует его в Книге покупок: - в графе 7 следует указать стоимость возвращенного товара, принятого на учет, с учетом НДС; - в графе 8а - стоимость возвращенного товара, принятого на учет, без учета НДС; - в графе 8б - сумму НДС со стоимости возвращенного товара. Второй экземпляр счета-фактуры остается у покупателя возвращенных товаров и регистрируется им в Книге продаж (Письмо Минфина России от 3 апреля 2007 г. N 03-07-09/3). Если покупатель возвращает не все товары, то НДС принимается к вычету только по стоимости возвращенных товаров. Пример 6. Используем условия предыдущего примера. В мае 2007 г. Морозов В.И. отразил в Книге учета доходов и расходов сумму выручки, полученной на расчетный счет от Кузнецова И.В. за реализованные товары в размере 236 000 руб. Одновременно была отражена себестоимость реализованных товаров, стоимость которых уже была оплачена поставщику. В Книге продаж он зарегистрировал счет-фактуру, выставленный покупателю товаров, и включил в Налоговую декларацию по НДС сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в размере 36 000 руб. В июле 2007 г. на основании акта о возврате товара в Книге учета доходов и расходов индивидуальный предприниматель сделал сторнировочные записи на стоимость возвращенных товаров. Таким образом, за III квартал сумма доходов от реализации была уменьшена на 10 000 руб. (без учета НДС). На основании счета-фактуры, оформленного покупателем на возвращенный товар, Морозов В.И. сделал запись в Книге покупок. Платежи по НДС за III квартал предприниматель уменьшил на сумму НДС по возвращенным товарам в размере 1800 руб. Довольно часто возникает вопрос: что делать с НДС, если бракованный товар возвратил покупатель, который не является плательщиком НДС? Так бывает, если покупатель применяет специальный налоговый режим - он перешел на уплату ЕНВД, или на упрощенную систему налогообложения или является сельскохозяйственным товаропроизводителем, который уплачивает ЕСХН. Дело в том, что счета-фактуры выставляют только плательщики НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ). Поэтому покупатели, которые не являются плательщиками этого налога, счета-фактуры выписывать не должны. Кроме того, предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, не выделяют сумму НДС в первичных документах на отгрузку товара (абз. 1 п. 4 ст. 168 НК РФ). В то же время продавец может предъявить к налоговому вычету сумму НДС по возвращенным товарам только на основании счета-фактуры (ст. 169 НК РФ). По мнению специалистов Минфина России, в этой ситуации продавец товаров может внести соответствующие исправления в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров, и произвести перерасчет с бюджетом по НДС (Письмо Минфина России от 3 октября 2005 г. N 03-04-14/18). На основании исправленного счета-фактуры продавец делает записи в Книге покупок. При этом не имеет значения, принимал или не принимал покупатель на учет возвращенные товары (п. 3 Письма Минфина России от 7 марта 2007 г. N 03-07-15/29). Возврат товара, приобретенного в прошлом году Отражение операций по возврату товаров, которые были приобретены в прошлом году, имеет некоторые особенности. Так как реализация товара была отражена в прошлом году, уменьшить данные о выручке от реализации за текущий год продавец не может. Поэтому продажную стоимость возвращенных товаров следует включить во внереализационные расходы индивидуального предпринимателя как убытки прошлых лет. Соответственно, покупную стоимость возвращенных товаров необходимо отразить в составе внереализационных доходов предпринимателя как прибыль прошлых лет, выявленную в текущем году. О порядке отражения операция по возврату товаров по соглашению сторон и об особенностях документального оформления возврата товаров в розничной торговле читайте в следующем номере журнала. О.А.Курбангалеева Аудитор Подписано в печать 25.06.2007 ————