"Бухгалтерский бюллетень", 2007, N 7

Налог на прибыль

Обременение застройщиков

В ходе строительства по условиям инвестиционного контракта у застройщиков (заказчиков, инвесторов) возникает дополнительная обязанность построить объекты социальной и коммунальной инфраструктуры или инженерные сети.

Эти обязательства возникают перед органами госвласти в связи с получением прав на необходимый для строительства земельный участок.

Минфин в Письме от 25.05.2007 N 03-03-06/1/319 пояснил, что согласно п. 5 ст. 270 НК РФ дополнительные расходы застройщика (заказчика, инвестора), связанные с наличием в инвестиционном контракте дополнительных обременений, таких как расходы капитального характера, формируют первоначальную стоимость объекта строительства.

По завершении строительства объектов, предусмотренных дополнительными обременениями, осуществляется их передача органам государственной власти и органам местного самоуправления.

Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ имущество считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Поэтому, если в рамках инвестиционного контракта на строительство объекта недвижимости предусмотрены дополнительные обременения в пользу органов госвласти или органов местного самоуправления без несения расходов, на выполнение которых у организации отсутствует возможность осуществлять строительство объекта недвижимости, и при этом со стороны органов государственной власти и органов местного самоуправления возникают встречные возмездные обязательства (в виде предоставления прав на необходимый для строительства земельный участок, а также разрешения на строительство), то указанные расходы капитального характера можно рассматривать как экономически обоснованные расходы по выполнению работ (оказанию услуг) соответствующим органам государственной власти и органам местного самоуправления, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Документальное обоснование командировки

Письмо Минфина России от 23.05.2007 N 03-03-06/2/89 объясняет порядок документального обоснования командировки.

Рассматривается ситуация организации-налогоплательщика, когда работник направлен в служебную командировку без оформления командировочного удостоверения. Есть только приказ о направлении работника в командировку, подтверждающий производственный характер командировки.

Подпунктом 12 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на оплату суточных в пределах норм, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации.

Порядок направления в командировки изложен в Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 (действующей в части, не противоречащей ТК РФ). Согласно п. 2 Инструкции N 62 направление работников в командировку оформляется выдачей командировочного удостоверения по форме согласно Приложению 1 к данной Инструкции.

Командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован.

Убытки прошлых лет

Письмо Минфина России от 23.05.2007 N 03-03-06/1/292 рассматривает вопрос о правомерности признания у правопреемника непокрытого убытка прошлых лет присоединенных в результате реорганизации юрлиц.

Организация, ставшая правопреемником по правам и обязанностям присоединенных к нему юридических лиц, признает убытки прошлых лет, образовавшиеся до вступления в силу гл. 25 Кодекса у присоединенных в 2001 и 2002 гг. юридических лиц, в качестве убытков, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в порядке, установленном ст. 283 Кодекса, при наличии документов, подтверждающих данные убытки.

НДС

НДС и обязательства в иностранной валюте

Письмо Минфина России от 26 марта 2007 г. N 03-07-11/74 посвящено порядку определения налоговой базы по НДС при оказании услуг по договорам, обязательства об оплате по которым предусмотрены в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) либо день оплаты (частичной оплаты).

В случае если ранней из дат является день оказания услуг, пересчет иностранной валюты в рубли в целях определения налоговой базы и предъявления налога покупателю следует производить на дату оказания услуг.

При получении продавцом оплаты в сумме меньшей по сравнению с суммой, определенной на день оказания услуг, уменьшение суммы налога, исчисленной на день оказания услуг, не производится.

В случае если оплата услуг получена продавцом после их оказания в сумме большей по сравнению с суммой, определенной на день оказания услуг, положительная разница, возникающая на дату получения полной оплаты, подлежит включению в налоговую базу на основании нормы, установленной пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Налог на имущество

Когда начислять налог на имущество

Минфин выпустил несколько Писем о моменте отражения объекта основных средств на счете 01 и начислении налога на имущество (Письмо Минфина России от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33, Письмо Минфина России от 11.04.2007 N 03-05-06-01/30, Письмо Минфина России от 06.09.2006 N 03-06-01-02/35).

На основании п. 1 ст. 374 НК РФ и условий принятия объектов к учету, предусмотренных п. 4 ПБУ 6/01, делается вывод, что объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и, соответственно, включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций, когда данный объект приведен в состояние, пригодное для использования, то есть независимо от ввода его в эксплуатацию.

Налог на доходы физических лиц

Предоставление стандартного налогового вычета

Письмо Минфина России от 28.04.2007 N 03-04-06-01/134 разъясняет, нужно ли предоставлять работнику стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 400 руб. в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, если его зарплата нарастающим итогом с начала налогового периода составляет 20 000 руб., и предоставляется ли работнику стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка в размере 600 руб. в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, если его зарплата нарастающим итогом с начала налогового периода составляет 40 000 руб.

В Письме делается вывод, что согласно пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. должен быть предоставлен, включая месяц, в котором у работника исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода доход составил ровно (не превышая) 20 000 руб. В последующие месяцы налогового периода указанный налоговый вычет не предоставляется.

Аналогично предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. в отношении детей.

Покупка товаров у индивидуального предпринимателя

Письмо Минфина России от 07.05.2007 N 03-04-06-01/139 отвечает на довольно распространенный вопрос: является ли ООО при покупке товаров у индивидуального предпринимателя налоговым агентом по НДФЛ?

На товар выдаются товарные чеки и чеки ККМ.

Из п. 2 ст. 226 НК РФ следует, что общество не является налоговым агентом в отношении доходов индивидуального предпринимателя, у которого общество закупает товары.

Эти индивидуальные предприниматели должны предъявить налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

Дарение акций

ОАО владеет акциями с номинальной стоимостью одной акции 100 руб. Общество собирается подарить акцию физическому лицу. Возникает ли в указанном случае у ОАО доход, облагаемый налогом на прибыль? Возникает ли у физического лица - одаряемого доход, облагаемый НДФЛ, в виде стоимости подарка?

Письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-04-06-01/166 дает ответы на эти вопросы.

При безвозмездной передаче ценных бумаг организация не получает экономической выгоды, в связи с чем в соответствии с общим принципом, установленным ст. 41 Кодекса, у нее не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли. При этом расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества на основании п. 16 ст. 270 Кодекса также не учитываются в составе расходов налогоплательщика.

В отношении НДФЛ, в случае, если рыночная стоимость акции, полученной физическим лицом в порядке дарения от организации, не превышает 4000 руб., такой доход не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Упрощенная система налогообложения

Основное средство приобретено в рассрочку

Организация, применяющая УСН, в 2006 г. приобрела помещение с рассрочкой платежа на 3,5 года. Как нужно учесть при исчислении единого налога при УСН расходы в виде частичной оплаты помещения?

В Письме от 25.05.2007 N 03-11-04/2/140 говорится, что на основании пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение нежилого помещения с рассрочкой платежа на 3,5 года, приобретенного, введенного в эксплуатацию и прошедшего государственную регистрацию в период применения упрощенной системы налогообложения, могут быть учтены в налоговом периоде его окончательной оплаты.

Переход на общий режим

Минфин России в Письме от 01.06.2007 N 03-11-04/2/154 дает ответ на вопрос, в какой момент учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль с использованием метода начисления суммы заработной платы и взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные в период применения УСН, а уплаченные после перехода на общий режим налогообложения.

Суммы заработной платы и взносов на ОПС, начисленные в период применения упрощенной системы налогообложения, а уплаченные после перехода на определение налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений, учитываются в составе расходов на дату перехода на общий режим налогообложения.

Пластиковые карты

Минфин России в Письме от 23.05.2007 N 03-11-04/2/138 разъясняет, что налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения при оплате покупателями товаров пластиковыми картами, следует учитывать доходы в момент поступления денежных средств на их расчетный счет.

В случае если объектом налогообложения избраны доходы, налоговой базой является денежное выражение доходов без уменьшения на какие-либо расходы, в том числе на комиссию банка.

Разделение ЕСН при применении двух режимов

Письмо Минфина России от 03.05.2007 N 03-11-04/3/140 посвящено порядку распределения сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности налогоплательщиками, применяющими одновременно УСН и ЕНВД.

В соответствии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Указанной нормой НК РФ следует руководствоваться и налогоплательщикам, применяющим одновременно упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде ЕНВД, при распределении между указанными специальными режимами налогообложения сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающих сумму налогов, уплачиваемых в рамках этих специальных налоговых режимов.

Единый налог на вмененный доход

Применение ЕНВД по дополнительным доходам

Организация переведена на уплату ЕНВД в отношении осуществляемой ею розничной торговли. Помимо основных доходов она получает также доходы в виде стоимости выявленных в процессе ревизий излишних товаров и пеней, присужденных в судебном порядке за просрочку платежа. Подлежат ли указанные доходы налогообложению в рамках ЕНВД?

Минфин России в Письме от 22.05.2007 N 03-11-04/3/168 поясняет, что доходы в виде стоимости выявленных в процессе ревизий излишних товаров и пеней, присужденных в судебном порядке за просрочку платежа, тоже подлежат налогообложению в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.

Налоговое администрирование

Повторная камеральная проверка

Минфин России в Письме от 31.05.2007 N 03-02-07/1-267 обосновывает правомерность проведения повторной камеральной налоговой проверки за тот же отчетный период. Кодекс не содержит такого понятия, как "повторная камеральная проверка". Вместе с тем проведение камеральной налоговой проверки за тот же отчетный (налоговый) период возможно в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации на основании п. 1 ст. 81 НК РФ. Налоговый орган осуществляет проверку уточненной налоговой декларации, по результатам которой в соответствии со ст. 101 НК РФ может быть вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Подписано в печать

25.06.2007

————