"Бухгалтерский бюллетень", 2007, N 7

ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ (В ЧАСТИ ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ДИВИДЕНДОВ)

Статья 80 НК РФ обязывает налогового агента подавать в налоговый орган расчеты, предусмотренные частью второй НК РФ, в порядке, установленном для соответствующего налога.

В соответствии с п. п. 1.7 и 2.6 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (в ред. Приказа Минфина России от 09.01.2007 N 1н), организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций, по удержанию у налогоплательщика - российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога, представляют налоговый расчет по форме декларации по налогу на прибыль, утвержденной названным Приказом.

Российские организации - налогоплательщики налога на прибыль представляют расчет в составе:

- титульный лист 01 с пометкой по реквизитам "По месту нахождения российской организации";

- подраздел 1.3 разд. 1 листа 01 (в части видов платежа с кодом "1" по строке 010);

- лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)".

Организации, перешедшие полностью на УСН, на уплату ЕНВД, ЕСХН, являющиеся налогоплательщиками налога на игорный бизнес, сами не являясь плательщиками налога на прибыль, исполняют обязанности налоговых агентов по этому налогу при выплате дивидендов и представляют в налоговые органы по итогам отчетных (налоговых) периодов расчет в составе:

- титульный лист 01 с пометкой по реквизиту "По месту нахождения налогового агента";

- подраздел 1.3 разд. 1 листа 01 (в части видов платежа с кодом "1" по строке 010);

- лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)".

Лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого

налоговым агентом (источником выплаты доходов)",

разделы А и В

Налоговый агент - источник выплаты дивидендов заполняет разд. А "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)" и В "Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)" листа 03 налоговой декларации, причем разд. А не заполняется в том случае, когда налоговый агент не может выполнить обязанности, установленные ст. 24 НК.

Лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Если выплаты по результатам нескольких решений осуществляются в текущем периоде, то представляют несколько листов 03.

Согласно п. п. 11.2, 11.4, 11.5 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль по строке 002 разд. А "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)" листа 03 указывается, за какой период осуществляется распределение дивидендов:

- при распределении дивидендов по результатам финансового года указывают код "2" и по строке 005 - конкретный год;

- при выплате промежуточных дивидендов в строке 002 указывают код "1", а по строкам 003 - 005 соответственно указываются данные периода, за который осуществляется распределение дивидендов, а именно налоговый период, месяц, отчетный год (например, при выплате дивидендов за полугодие 2007 г. в строке 002 необходимо проставить "1", по строке 003 следует проставить "6", по строке 005 - "2007").

По строке 010 расчета указывается сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) по решению собрания акционеров (участников), в том числе суммы дивидендов, подлежащих выплате организациям - плательщикам налога на прибыль, выплате акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на прибыль, в частности паевым инвестиционным фондам, не являющимся юридическими лицами, и организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, выплате физическим лицам - резидентам Российской Федерации, иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации.

По строке 020 отражается сумма дивидендов, уменьшающая налоговую базу в соответствии со ст. 275 НК и состоящая из сумм дивидендов, начисленных иностранным организациям (строка 030) и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации (строка 040), и дивидендов, полученных самим налоговым агентом, налог с которых удержан источником выплаты (налоговым агентом) ранее (строки 050 и 060).

По строке 050 расчета отражаются суммы дивидендов, полученные самим налоговым агентом после даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) в предыдущем отчетном (налоговом) периоде. Указанные суммы не участвуют при формировании налоговой базы по доходам от долевого участия в других организациях в предыдущем отчетном (налоговом) периоде.

По строке 060 расчета отражается сумма дивидендов, полученная самим налоговым агентом с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками).

По строке 070 расчета отражаются суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль.

По строке 080 расчета приводят удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям, в общем объеме подлежащих распределению дивидендов (строка 070 / (строка 010 - строка 030 - строка 040) x 100).

По строке 090 расчета отражается налоговая база, которая определяется как сумма дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам, являющимся резидентами Российской Федерации, получателям дивидендов, за вычетом сумм дивидендов, полученных налоговым агентом в предыдущем и текущем налоговом периоде (строка 010 - строка 020). Сумма, отражаемая по данной строке, рассчитывается в соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 275 НК.

По строке 100 расчета налогоплательщиками отражается налоговая база, приходящаяся на долю организаций - плательщиков налога на прибыль. Данная величина рассчитывается как произведение суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль, на удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям, в общем объеме подлежащих распределению дивидендов (строка 090 x строка 080).

По строке 110 показывается справочная величина, сумма дивидендов, определяемая в соответствии со ст. 275 НК и распределяемая в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль. Данная величина рассчитывается как произведение суммы дивидендов, подлежащих распределению акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на прибыль, на величину налоговой базы, отраженной по строке 090 и деленной на сумму дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, за минусом сумм дивидендов, подлежащих распределению иностранным организациям, и сумм дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации.

По строке 120 расчета также справочно отражается сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (физических лиц - резидентов) и определяемая в соответствии с п. 2 ст. 275 НК. Данная величина рассчитывается как произведение суммы дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам - резидентам Российской Федерации, на величину налоговой базы, отраженной по строке 090 и деленной на сумму дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, за минусом сумм дивидендов, подлежащих распределению иностранным организациям, и сумм дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам - нерезидентам РФ.

По строке 130 расчета отражается ставка налога 9% независимо от даты распределения дивидендов.

По строке 140 расчета отражается исчисленная сумма налога (строка 100 x строка 130 : 100).

Строка 150 расчета отражает сумму налога с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по конкретному распределению.

По строке 160 расчета отражается сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по конкретному распределению.

В разд. В "Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)" по российским организациям - плательщикам налога на прибыль расшифровка выплаченных сумм дивидендов (процентов) производится по каждому получателю доходов по реестру с указанием полного наименования получателя, юридического адреса получателя, руководителя организации-налогоплательщика, контактного телефона, суммы дохода, даты перечисления дивидендов, суммы налога.

Пример. Отчетным периодом для АО является квартал.

В ноябре 2006 г. АО само получило дивиденды, выплаченные ему по результатам полугодия 2006 г. в размере 30 000 руб.

В январе 2007 г. АО само получило дивиденды, выплаченные ему по результатам 2006 г. в размере 170 000 руб.

По результатам I квартала 2007 г. АО приняло решение о выплате дивидендов своим акционерам в размере 500 000 руб. Выплата произведена 10 мая 2007 г.

Акционерами АО являются:

- иностранная организация (10%);

- физическое лицо, не являющееся резидентом Российской Федерации (5%);

- российская организация (65%);

- паевой инвестиционный фонд (15%);

- физическое лицо, являющееся резидентом Российской Федерации (5%).

Таким образом, начислено дивидендов:

- иностранной организации - 50 000 руб. ((500 000 руб. x 10%) / 100%);

- физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, - 25 000 руб. ((500 000 руб. x 5%) / 100%);

- российской организации - 325 000 руб. ((500 000 руб. x 65%) / 100%);

- паевому инвестиционному фонду - 75 000 руб. ((500 000 руб. x 15%) / 100%);

- физическому лицу, являющемуся резидентом Российской Федерации, - 25 000 руб. ((500 000 руб. x 5%) / 100%).

Выплачивая дивиденды 10 мая 2007 г., лист 03 АО представляет в налоговый орган до 28 июля 2007 г.

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |   |
   |  ||||||||    ИНН | | | | | | | | | | | | |                                             |   |
   |  51006143        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |   |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |   |
   |              КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | |                                      |   |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |   |
   |                                                                                        |   |
   |                                                                   Форма по КНД 1151006 |   |
   |                                                                                        |   |
   |                                                                           Раздел 00206 |   |
   |                                                                                        |   |
   |                                                                                Лист 03 |   |
   |                                                                                        |   |
   |              Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом                 |   |
   |                             (источником выплаты доходов)                               |   |
   |                                                                                        |   |
   |                                          ———————————————————————————————————————————¬  |   |
   |                                          |Организации, не являющиеся налоговыми     |  |   |
   |                                          |агентами, Лист 03 не представляют         |  |   |
   |                                          L———————————————————————————————————————————  |   |
   |                                                                                        |   |
   |  Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого   |   |
   |      участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)      |   |
   |                                                                                        |   |
   |                                                                                  ——¬   |   |
   |1 — промежуточные дивиденды; 2 — по результатам финансового года (Код строки 002) |1|   |   |
   |                                                                                  L——   |   |
   |                                                                                        |   |
   |                                                                                  ——¬   |   |
   |Налоговый (отчетный) период: ежемесячно — 1, квартал — 3, полугодие — 6,          |3|   |   |
   |9 месяцев — 9, год — 0 (Код строки 003)                                           L——   |   |
   |                                                                                        |   |
   |                                      ——T—¬                                             |   |
   |N месяца (Код строки 004)             | | |                                             |   |
   |                                      L—+——                                             |   |
   |                                                                                        |   |
   |                                      ——T—T—T—¬                                         |   |
   |Отчетный год (Код строки 005)         |2|0|0|7|                                         |   |
   |                                      L—+—+—+——                                         |   |
   |                                                                                        |   |
   |                                                                                (руб.)  |   |
   |——————————————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————¬  |   |
   ||                      Показатели                     | Код  |         Сумма         |  |   |
   ||                                                     |строки|                       |  |   |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |   |
   ||                          1                          |  2   |           3           |  |   |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |   |
   ||Сумма дивидендов, подлежащих распределению между     |      |                       |  |   |
   ||акционерами (участниками) в текущем налоговом        |      |                       |  |   |
   ||периоде, — всего                                     | 010  |        500 000        |  |   |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |   |
   ||Дивиденды к уменьшению — всего,                      | 020  |        275 000        |  |   |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |   |
   ||  в том числе:                                       |      |                       |  |   |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |   |
   ||    дивиденды, начисленные иностранным организациям  | 030  |         50 000        |  |   |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |   |
   ||    дивиденды, начисленные физическим лицам — не     |      |                       |  |   |
   ||    являющимся резидентами Российской Федерации      | 040  |         25 000        |  |   |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |   |
   ||    дивиденды, полученные самим налоговым агентом в  |      |                       |  |   |
   ||    предыдущем отчетном (налоговом) периоде          | 050  |         30 000        |  |   |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |   |
   ||    дивиденды, полученные самим налоговым агентом в  |      |                       |  |   |
   ||    текущем отчетном (налоговом) периоде, до         |      |                       |  |   |
   ||    распределения дивидендов между акционерами       |      |                       |  |   |
   ||    (участниками)                                    | 060  |        170 000        |  |   |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |   |
   ||Суммы дивидендов, подлежащие распределению           |      |                       |  |   |
   ||российским организациям — плательщикам налога на     |      |                       |  |   |
   ||прибыль                                              | 070  |        325 000        |  |   |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |   |
   ||Удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским    |      |                       |  |   |
   ||организациям — налогоплательщикам (строка 070 :      |      |                       |  |   |
   ||(строка 010 — строка 030 — строка 040) x 100), (%)   | 080  |        76,47059       |  |   |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |   |
   ||Налоговая база, рассчитанная по пункту 2 статьи 275  |      |                       |  |   |
   ||НК (строка 010 — строка 020) — всего,                | 090  |        225 000        |  |   |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |   |
   ||  в том числе:                                       |      |                       |  |   |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |   |
   ||    по российским организациям — плательщикам        |      |                       |  |   |
   ||    налога на прибыль (строка 090 x строка 080)      | 100  |        172 059        |  |   |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |   |
   ||    сумма дивидендов, распределяемая в пользу        |      |                       |  |   |
   ||    акционеров (участников), не являющихся           |      |                       |  |   |
   ||    плательщиками налога на прибыль (указывается     |      |                       |  |   |
   ||    справочно)                                       | 110  |         39 706        |  |   |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |   |
   ||    сумма дивидендов, распределяемая в пользу        |      |                       |  |   |
   ||    акционеров (физических лиц — резидентов)         |      |                       |  |   |
   ||    (указывается справочно)                          | 120  |         13 235        |  |   |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |   |
   ||Ставка налога (9 процентов)                          | 130  |           9           |  |   |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |   |
   ||Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в        |      |                       |  |   |
   ||бюджет (строка 100 x строка 130 : 100)               | 140  |         15 485        |  |   |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |   |
   ||Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных  |      |                       |  |   |
   ||в предыдущие отчетные (налоговые) периоды            | 150  |                       |  |   |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |   |
   ||Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных  |      |                       |  |   |
   ||в последнем квартале (месяце) отчетного              |      |                       |  |   |
   ||(налогового) периода, — всего                        | 160  |         15 485        |  |   |
   L+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+——+————
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |   |
   |  ||||||||    ИНН | | | | | | | | | | | | |                                             |   |
   |  51006167        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |   |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |   |
   |              КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | |                                      |   |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |   |
   |                                                                                        |   |
   |                                                                   Форма по КНД 1151006 |   |
   |                                                                                        |   |
   |                                                                           Раздел 00208 |   |
   |                                                                                        |   |
   |              Раздел В. Реестр — расшифровка сумм дивидендов (процентов)                |   |
   |                                                                                        |   |
   |——————————————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————¬  |   |
   ||                     Показатели                      | Код  | Значение показателей  |  |   |
   ||                                                     |строки|                       |  |   |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |   |
   ||                         1                           |   2  |           3           |  |   |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |   |
   ||Наименование получателя                              | 010  |                       |  |   |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |   |
   ||Место нахождения                                     | 020  |           Х           |  |   |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+—T—T—T—T—T—T———————————+  |   |
   ||  Почтовый индекс                                    |      | | | | | | |           |  |   |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+—+—+—+—+—+—+———————T—T—+  |   |
   ||  Субъект Российской Федерации                       |      |               Код | | |  |   |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————+—+—+  |   |
   ||  Район                                              |      |                       |  |   |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |   |
   ||  Город                                              |      |                       |  |   |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |   |
   ||  Населенный пункт (село, поселок и т.п.)            |      |                       |  |   |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |   |
   ||  Улица (проспект, переулок и т.д.)                  |      |                       |  |   |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |   |
   ||  Номер дома (владения)                              |      |                       |  |   |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |   |
   ||  Номер корпуса (строения)                           |      |                       |  |   |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |   |
   ||  Номер офиса (квартиры)                             |      |                       |  |   |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |   |
   ||Руководитель организации (Ф.И.О)                     | 030  |                       |  |   |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |   |
   ||Контактный телефон                                   | 040  |                       |  |   |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |   |
   ||Дата перечисления дивидендов                         | 050  |      10.05.2007       |  |   |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |   |
   ||Сумма дивидендов                                     | 060  |        309 515        |  |   |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |   |
   ||Сумма налога                                         | 070  |         15 485        |  |   |
   |L—————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————  |   |
   |                                                                                        |   |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных в данном расчете, подтверждаю:           |   |
   |                                                                                        |   |
   |                                                      ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬             |   |
   |   Руководитель организации        ___________   Дата | | | | | | | | | | |             |   |
   |                                     Подпись          L—+—— L—+—— L—+—+—+——             |   |
   |                                                                                        |   |
   |                                                      ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬             |   |
   |   Представитель налогоплательщика ___________   Дата | | | | | | | | | | |             |   |
   |                                     Подпись          L—+—— L—+—— L—+—+—+——             |   |
   +—¬                                                                                      | ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
   

Сведения, указанные в листе 03 декларации, в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных в данном расчете, подтверждаю" подтверждаются подписями руководителя организации или представителя налогоплательщика, и проставляется дата подписания. До 2007 г. лист 03 не требовал подписания. Подраздел 1.3 раздела 1 листа 01 По данным разд. А листа 03 налоговым агентом заполняется подраздел 1.3 разд. 1 листа 01 декларации. Эта часть декларации предназначена для указания сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации). По строке 010 "Вид платежа" в интересующем нас случае проставляется код "1", что соответствует организации, уплачивающей налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации). Строки 050, 070, 090, 110, 130 предназначены для указания сроков уплаты в федеральный бюджет налога, удержанного налоговым агентом при выплате дохода. Согласно п. 4 ст. 287 НК налог уплачивается в течение 10 дней со дня выплаты дохода. Соответственно, по строкам 050, 070, 090, 110, 130 указывается последний день срока уплаты налога. При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) сумма налога, подлежащая уплате по срокам, которые указаны в строках 050, 070, 090, 110, 130, отражается по строкам 040, 060, 080, 100, 120 соответственно. Сумма показателей данных строк должна соответствовать показателю строки 160 разд. А листа 03 декларации (п. 4.4.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль). Если количество сроков выплаты дивидендов превышает число соответствующих строк подраздела 1.3 разд. 1 декларации, то налоговый агент представляет необходимое количество страниц подраздела 1.3 разд. 1. Сведения, указанные в разд. 1 декларации, в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" подтверждаются подписями руководителя организации или представителя налогоплательщика, и проставляется дата подписания. С 2007 г. подпись главного бухгалтера под данными разд. 1, как и в декларации вообще, не требуется. С 2008 г. С 1 января 2008 г. вступит в силу новый Федеральный закон от 16.05.2007 N 76-ФЗ "О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации". Согласно этому документу по доходам в виде дивидендов, получаемых российскими организациями от иных организаций (российских или иностранных), будет применяться налоговая ставка 0% (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ), если они получены российскими организациями при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб. При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, нулевая налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны). Подтверждать право на применение нулевой ставки налога должны будут налогоплательщики (организации, получающие дивиденды), а не налоговые агенты (источники выплаты) по правилам, установленным новой редакцией п. 3 ст. 284 НК РФ. В иных случаях полученные российской организацией доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 9% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) как в случае, если дивиденды выплачиваются российской организацией, так и при получении дивидендов от иностранной организации. С 2008 г. ставка налога 15% с доходов в виде дивидендов сохранена только для случаев получения дивидендов иностранными организациями от российских организаций (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). В п. 2 ст. 275 НК РФ введена формула для исчисления суммы налога, подлежащей удержанию налоговым агентом - российской организацией с дивидендов, выплачиваемых российским же фирмам - получателям доходов. М.А.Климова К. э. н., независимый консультант по налогообложению Подписано в печать 25.06.2007 ————