"Бухгалтерский бюллетень", 2007, N 7

ИЗМЕНИЛСЯ НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ

Федеральный закон N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй НК РФ" был подписан Президентом РФ 17.05.2007. Данный Закон в основном затрагивает налогоплательщиков, применяющих специальные режимы, а именно: УСНО, ЕНВД и единый сельскохозяйственный налог. При этом львиная доля изменений вступает в силу с 1 января 2008 г., но есть и изменения, введенные так называемым задним числом, которые распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. В основной массе их немного, и вносят они изменения в гл. 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость", а также, наконец, уточняют порядок списания материальных ценностей при УСНО и еще несколько принципиально важных моментов.

В данной статье попробуем кратко разобраться с новыми изменениями, распределив по датам вступления их в действие.

Изменения, вступившие в силу с 01.01.2007

С 1 января 2007 г. Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ были внесены изменения, затрагивающие налог на добавленную стоимость.

НДС при реализации драгоценных металлов в слитках

В пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ внесены дополнения, которые расширили перечень операций, не облагаемых НДС, по реализации драгоценных металлов в слитках.

А именно не облагаются операции по реализации драгоценных металлов в слитках Центральным банком РФ и банками Центральному банку РФ и банкам, в том числе по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам с Центральным банком РФ и банками, независимо от помещения этих слитков в хранилище Центрального банка РФ или хранилища банков, а также иным лицам при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка РФ или хранилищах банков).

Иными словами, теперь операции по реализации драгоценных металлов в слитках не облагаются НДС, если они осуществлены как между банками, так и между банками и другими лицами (физическими или юридическими). При этом есть два условия, которые необходимо выполнить.

Первое - осуществление операций по продаже драгоценных металлов в слитках производится по договорам поручения, комиссии или агентским, заключенным с ЦБ РФ.

Второе - реализация драгметаллов осуществляется только на бумаге, а сами слитки остаются в Госхранилище ценностей, в хранилище ЦБ РФ либо в хранилищах банков.

Для лиц, не представляющих таможенные декларации,

подтверждающие применение ставки 0%

Изменения, внесенные в п. 9 ст. 165 НК РФ, касаются лиц, не представляющих таможенные декларации, подтверждающие применение ставки 0%. Например, услуги по погрузке и перегрузке товаров, вывозимых за пределы территории РФ. Теперь для таких организаций время на сбор документов для подтверждения ставки 0% составляет не более 180 календарных дней с даты отметки, подтверждающей вывоз (ввоз) товаров с территории РФ, проставленной пограничным таможенным органом на перевозочных документах.

Ранее данные организации не могли воспользоваться 180-дневной "отсрочкой". Данную позицию подтверждал и Конституционный Суд РФ в Постановлении от 14.07.2003 N 12-П, в котором указывал о необходимости представления для подтверждения права на применение ставки НДС 0% копии таможенной декларации. Данные позиции подтверждались также Минфином России и МНС России в Письмах от 21.04.2006 N 03-04-08/85, от 05.04.2002 N 03-3-06/893/32-Н435, от 12.03.2007 N 03-07-08/34 и т.д.

При этом изменения, внесенные в п. 9 ст. 165 НК РФ, указывают на то, что если по истечении 180 календарных дней организация не представила пакет подтверждающих документов, то налоговая база по НДС определяется по ставке 18% на наиболее раннюю из дат: день отгрузки или день оплаты (предоплаты).

* * *

Также с 1 января 2007 г. Законом N 85-ФЗ были внесены изменения, затрагивающие и налогоплательщиков, применяющих УСН, а именно:

Расходы на приобретение сырья при УСН

Расходы по приобретению сырья и материалов при УСН признаются на момент выполнения одновременно двух условий: материальные ценности должны быть оплачены и списаны в производство (Письмо от 29.06.2006 N 03-11-04/2/135).

Теперь в связи с Законом РФ N 85-ФЗ расходы, связанные с реализацией приобретенных товаров (хранение, обслуживание, транспортировка), также можно признавать на дату их фактической оплаты (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Увеличен перечень расходов для целей УСН

Пополнен состав расходов для налогоплательщиков, применяющих УСН. С 1 января 2007 г. они могут учитывать в составе расходов затраты на все виды обязательного страхования. Теперь в составе расходов можно учесть не только расходы на обязательное страхование работников и имущества, но и расходы на обязательное страхование ответственности.

В составе расходов также можно учитывать произведенные затраты на обслуживание контрольно-кассовой техники, расходы по вывозу твердых бытовых отходов.

С 01.01.2007 в составе расходов можно учитывать произведенные затраты на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также на приобретение (создание) нематериальных активов, но с учетом следующих особенностей.

Основные средства при УСН

Если расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение были осуществлены в период применения УСН, то данные расходы учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения учитываются с момента принятия этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет.

В отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;

- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50% стоимости, второго календарного года - 30% стоимости и третьего календарного года - 20% стоимости;

- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 настоящего Кодекса, расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств с учетом ст. 257 НК РФ, то есть они увеличивают первоначальную стоимость основного средства, по которому осуществлялись данные расходы.

Единый налог

В составе расходов теперь нельзя будет учесть суммы уплаченного единого налога. Согласно новой редакции пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ к расходам относятся все виды налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ, за исключением суммы единого налога.

Изменения, вступающие в силу с 01.01.2008

Документы, подтверждающие освобождение от НДС

Изменения, внесенные в п. 6 ст. 145 НК РФ, приведут к тому, что документами, подтверждающими право на освобождение от НДС:

- для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, будет являться выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), документом, подтверждающим право на освобождение, будет являться выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Ранее список документов был идентичен для всех, и тем самым возникали проблемы для лиц, перешедших с УСН или ЕСХН на общий режим налогообложения, который требовал представления книги продаж и журнала учета выставленных счетов-фактур. Частично данная проблема разрешена. А что делать организациям - плательщикам ЕСХН, осталось до сих пор непонятно...

* * *

Операции по реализации лекарственных средств для проведения клинических исследований будут облагаться по ставке 10%.

Необлагаемые операции

С 1 января 2008 г. не будут облагаться операции по реализации на территории РФ лома и отходов цветных металлов (п. 2 ст. 149 НК РФ дополнен пп. 25), но при этом реализация лома и отходов черных металлов будет облагаться НДС в общеустановленном порядке.

Расширен перечень организаций, которые могут не облагать НДС операции по реализации товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг).

К списку ограниченного круга предприятий прибавились: государственные унитарные предприятия при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, а также лечебно-производственные (трудовые) мастерские при этих учреждениях.

Совместная деятельность

При передаче имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества НДС, ранее зачтенный (предъявленный к вычету), не восстанавливается.

Организации, применяющие спецрежимы в виде УСН и ЕСХН и осуществляющие ведение общих дел по учету операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), являются плательщиками НДС по операциям, связанным с совместной деятельностью согласно ст. 174.1 НК РФ.

Возврат товара

При возврате товара покупателем, являющимся плательщиком НДС, или при отказе от товара (работ, услуг) поставщику-иностранцу в случае исполнения покупателем обязанностей налогового агента с 1 января 2008 г. суммы НДС, уплаченные ранее, можно будет принять к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Если покупатель не является плательщиком НДС, суммы НДС, уплаченные ранее в качестве налогового агента будут включаться в состав расходов (п. 7 ст. 170 НК РФ).

Единый сельскохозяйственный налог

Изменения, внесенные в ст. 346.5 НК РФ, наконец-таки разрешили организациям, применяющим спецрежимы в виде ЕСХН, с 01.01.2008 в составе расходов учитывать произведенные затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, но с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ, то есть в момент ввода их в эксплуатацию, но с учетом требований ст. 257 НК РФ. Данный порядок практически аналогичен порядку учета основных средств при применении УСН, который был введен в действие с 01.01.2007.

Критерий определения дохода для перехода на уплату ЕСХН

Изменения, внесенные в ст. 346.2 НК РФ, затронули критерий определения дохода для перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, он добавлен следующим, в частности:

К сельскохозяйственным производителям относятся организации и индивидуальные предприниматели, которые помимо ранее действующих критериев еще и соответствуют добавленному, который указывает на то, что на уплату ЕСХН могут рассчитывать те хозяйства, у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов, составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70%.

Полностью изменен критерий плательщиков ЕСХН, осуществляющих переработку сельхозпродукции.

Изменен критерий, при котором организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности, вправе перейти на уплату ЕСХН по оставшимся видам деятельности.

Переход на общий режим с ЕСХН

Уточнены переходные положения при прекращении применения единого сельскохозяйственного налога и переходе на "обычную" систему налогообложения, то есть на метод начисления.

При этом плательщики должны учитывать следующие правила:

- в составе доходов признаются доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения единого сельскохозяйственного налога, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;

- в составе расходов признаются расходы на приобретение в период применения единого сельскохозяйственного налога товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

При этом данные доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

* * *

Изменениями, внесенными Законом N 85-ФЗ, дополнен список расходов. С 1 января 2008 г. в составе расходов при ЕСХН будут учитываться потери от падежа птицы и животных в пределах норм, которые установит Правительство РФ.

Дивиденды при ЕСХН

Изменения, внесенные в ст. 346.5 НК РФ, теперь уточнили, что при получении дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом, при определении налоговой базы ЕСХН не учитывается.

Ранее данная норма содержала в себе требования о том, чтобы налогообложение данных сумм выплачиваемой стороной было осуществлено, то есть приходилось доказывать, что сторона, производящая выплату дивидендов, исполнила все свои обязанности налогового агента. Иными словами, она должна была удержать суммы налога и уплатить их. С 1 января 2008 г. организациям, получившим дивиденды, достаточно будет представить документы (справку) о том, что налогообложение было осуществлено стороной, выплачивающей их.

Упрощенная система налогообложения

Изменения, внесенные в п. 4 ст. 346.12 НК РФ, касаются организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности. Они вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

При этом ограничения по численности работников (не более 100 человек) и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (не более 100 млн руб.), установленные НК РФ, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов (15 млн руб. за 9 месяцев) определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

Переход на УСН осуществляется с начала нового налогового периода. Для перехода необходимо подать заявление о переходе на "упрощенку". Оно должно быть подано в период с 1 октября по 30 декабря года, предшествующего применению данного спецрежима.

Список документов для перехода на ЕСХН

Дополнен список документов, необходимых для представления в ИФНС при переходе на УСН. Теперь к заявлению о переходе на УСН и к сообщению о размере доходов за 9 месяцев еще необходимо будет представить сведения о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

* * *

С 1 января 2008 г. не имеют права принять УСН все иностранные организации.

Возврат авансов

При возврате авансов, ранее поступивших от покупателей, можно уменьшить доход того отчетного периода, в котором произошел данный возврат (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Основные средства

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также расходы на приобретение (создание) нематериальных активов теперь можно учитывать в размере уплаченных сумм. Причем данные расходы отражаются на последнее число отчетного (налогового) периода.

Переход на УСН и обратно

Изменения, внесенные в п. п. 2 и 3 ст. 346.25 НК РФ, уточняют переходные моменты при возврате с УСН на обычную систему налогообложения, и наоборот, а также при переходе с УСН на иные спецрежимы.

- Пункт 2 ст. 346.25 НК РФ содержит новую редакцию, которая определяет, что организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

1) признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;

2) признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено гл. 25 настоящего Кодекса.

При этом данные доходы и расходы признаются в месяце перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления.

- В случае если организация переходит с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых не перенесены (не полностью перенесены) на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения стоимости (остаточной стоимости, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения) этих основных средств и нематериальных активов на сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной системы налогообложения расходов.

- Организации и индивидуальные предприниматели, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на упрощенную систему налогообложения в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на упрощенную систему налогообложения, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.

- Организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 21 настоящего Кодекса для налогоплательщиков.

Порядок применения УСН на основе патента

Изменения, внесенные в ст. 346.25.1 НК РФ, касаются порядка применения УСН на основе патента.

Напомним, что применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и осуществляющим виды предпринимательской деятельности, поименованные в ст. 346.25.1. Причем сам список видов деятельности, переведенных на уплату патента, значительно изменен.

- Переход с упрощенной системы налогообложения на основе патента на общий порядок применения упрощенной системы налогообложения и обратно может быть осуществлен только после истечения периода, на который выдается патент.

При утрате права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и переходе на иной режим налогообложения налогоплательщики должны уведомить контролирующие органы в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.

- Индивидуальный предприниматель, перешедший с упрощенной системы налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.

- Форма патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, который выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов: квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год. При этом патент действует только на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он выдан.

Налогоплательщик, имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента в целях применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории другого субъекта Российской Федерации.

- Следует отметить и тот факт, что если законом субъекта РФ по какому-либо из видов предпринимательской деятельности размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не изменен на следующий календарный год, то в этом календарном году при определении годовой стоимости патента он будет с учетом применения индекса-дефлятора, который установлен для общего порядка применения УСН.

- При оплате оставшейся части стоимости патента (не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент) данная сумма подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

- Подтверждены законодательно разъяснения, данные ранее Минфином России в Письме от 09.02.2006 N 03-11-02/34, о том, что налогоплательщики упрощенной системы налогообложения на основе патента не представляют в налоговые органы налоговые декларации, но вести книгу учета доходов и расходов они обязаны.

Единый налог на вмененный доход

Единый налог не применяется в случае осуществления деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ.

Что не будет облагаться ЕНВД с 2008 г.

С 01.01.2008 не признается объектом налогообложения ЕНВД оказание услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.

Также с 01.01.2008 ЕНВД не будут облагаться следующие виды деятельности:

- реализация газа в баллонах;

- реализация грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов;

- продажа товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети);

- передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;

- реализация на объектах общественного питания подакцизных товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных, а именно алкогольной продукции и пива;

- услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию автотранспортных средств.

Что будет облагаться ЕНВД с 2008 г.

Объектами налогообложения ЕНВД с 01.01.2008 также будут признаваться операции по:

- оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов;

- передаче в аренду объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов);

- сдаче в аренду объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

- оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети;

- сдаче в аренду земельных участков для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов);

- сдаче в аренду объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

При этом сумма налога напрямую зависит от площади сдаваемого объекта, так как сумма, по которой определяется базовая доходность, напрямую зависит от данного показателя.

- Торговые автоматы учитываются как отдельное торговое место.

- К объектам общественного питания приравняли магазины (секции, отделы) кулинарии, не имеющие залов обслуживания.

Особенности исчисления ЕНВД

Появились некоторые особенности исчисления ЕНВД:

- при осуществлении пассажирских перевозок уплачивать ЕНВД следует исходя из расчета количества посадочных мест;

- при оказании услуг по временному размещению и проживанию исключается из общей площади помещений площадь помещений общего пользования и административно-хозяйственных помещений;

- если площадь торгового места, через которое ведется розничная торговля, превышает 5 кв. м, то налог уплачивается исходя из площади торгового места.

НДС при переходе с ЕНВД и обратно

Уточнен порядок вычета НДС при переходе на ЕНВД с общего режима налогообложения и обратно.

При переходе с общего режима налогообложения на уплату единого налога организации и индивидуальные предприниматели выполняют следующее правило:

- суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на уплату единого налога в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на уплату единого налога, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на уплату единого налога, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем в связи с переходом налогоплательщика на уплату единого налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило:

- суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 21 настоящего Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

Порядок применения коэффициента К2

Дополнены положения о применении коэффициента К2 при условии, если на текущий год новые значения не были утверждены.

В случае если нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского округа, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента К2 не приняты до начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента К2, действовавшие в предыдущем календарном году.

* * *

В большинстве случаев Закон РФ N 85-ФЗ узаконил ранее данные разъяснения Минфина России, поэтому с принятием данного Закона фактически ничего не изменилось, за исключением некоторых моментов, но и то они охватывают довольно узкий круг налогоплательщиков.

Т.Ю.Коваленко

Аудитор

Подписано в печать

25.06.2007

————