"Финансовые и бухгалтерские консультации", 2007, N 7

Вопрос: Энергосбытовая компания выставляет обществу счета-фактуры за электроэнергию с указанием в графе 4 "Цена/тариф за единицу измерения" цены за единицу с учетом НДС и в графе 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога" стоимости также с НДС. Корректно ли такое заполнение графы 5?

Ответ: В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка п. п. 5 и 6 указанной статьи, не являются основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению.

Подпунктами 7 и 8 п. 5 ст. 169 НК РФ определено, что в счете-фактуре должны быть указаны:

- цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, - с учетом суммы налога;

- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога.

Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914) установлено, что в графе 5 счетов-фактур указывается стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) товаров без налога. Данная стоимость с учетом суммы НДС указывается в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога" счетов-фактур.

В рассматриваемой ситуации применяются государственные регулируемые цены (тарифы) на электроэнергию, в связи с чем в стоимость поставляемой электроэнергии изначально включены суммы НДС. Сказанное позволяет сделать вывод, что в данном случае НДС необходимо определять расчетным методом с применением расчетной ставки, предусмотренной п. 4 ст. 164 НК РФ. Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 7 ноября 2006 г. по делу N А82-105/2005-37.

Согласно Письму Минфина России от 25 августа 2004 г. N 03-04-11/135 при составлении счета-фактуры по полученным авансам сумма налога отражается в графе 9, а графа 5 не заполняется. К такому выводу финансовое ведомство пришло, основываясь на том, что сумма НДС при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) определяется расчетным методом.

В Постановлении от 31 января 2005 г. по делу N КА-А40/13332-04 ФАС Московского округа указал на необоснованность довода инспекции об оформлении счета-фактуры с нарушением пп. 8, 11 и 12 п. 5 ст. 169 НК РФ, поскольку он был сделан без учета того обстоятельства, что стоимость единицы товара изначально установлена с НДС.

На основании изложенного, с нашей точки зрения, при выставлении энергосбытовой организацией счетов-фактур за потребленную энергию в графе 4 указывается цена (тариф) за единицу измерения с учетом суммы налога, а графа 5 не заполняется. Заполнять графу 5 с указанием в ней стоимости всей поставленной электроэнергии с учетом налога - неправильно. Следовательно, существует риск признания подобных счетов-фактур оформленными с нарушением требований п. 5 ст. 169 НК РФ и, как следствие, не являющимися основанием для принятия сумм НДС к вычету или возмещению.

О.Ю.Буланова

Юрисконсульт

"ФБК-Право"

Подписано в печать

25.06.2007

————