"Ваш налоговый адвокат", 2007, N 7

ОБЗОР СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ ПО НАЛОГОВЫМ СПОРАМ

ЗА АПРЕЛЬ 2007 ГОДА

Обработано 5660 дел.

Обобщение по тематическому критерию.

Используемые сокращения:

КС РФ - Конституционный Суд Российской Федерации;

ВС РФ - Верховный Суд Российской Федерации;

ВАС РФ - Высший Арбитражный Суд Российской Федерации;

ФАС ЦО - Федеральный арбитражный суд Центрального округа;

ФАС ДО - Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа;

ФАС МО - Федеральный арбитражный суд Московского округа;

ФАС ПО - Федеральный арбитражный суд Поволжского округа;

ФАС СЗО - Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа;

ФАС УО - Федеральный арбитражный суд Уральского округа;

ФАС ВСО - Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа;

ФАС ВВО - Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа;

ФАС ЗСО - Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа;

ФАС СКО - Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Условные обозначения:

! - дефиниции;

+ - положительная практика;

- - отрицательная практика.

1. Дела КС РФ, ВС РФ, ВАС РФ

!

1.1. Согласно пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС реализация на территории РФ услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности. В облагаемую НДС налоговую базу не подлежит включению лишь плата за пользование жилым помещением (плата за наем). Услуги же по управлению многоквартирным домом, содержанию и ремонту общего имущества в таком доме подлежат обложению данным налогом в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ.

(Постановление Президиума ВАС РФ от 13 марта 2007 г. N 9591/06)

1.2. Из взаимосвязанных положений ст. 88, п. п. 1 и 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, ст. 176 НК РФ следует, что инспекция не вправе отказать налогоплательщику в налоговом вычете, если соответствующая налоговая проверка проведена не была.

(Постановление Президиума ВАС РФ от 6 марта 2007 г. N 13661/06)

+

1.3. Предприятие получало дотации на покрытие убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям согласно федеральному законодательству. На основании ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 вычеты. Как следует из ст. 176 НК РФ, если по итогам налогового периода сумма вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Каких-либо ограничений указанных прав организаций, реализующих товары (работы, услуги) по регулируемым ценам и получающих в связи с этим дотации, НК РФ не установлено.

(Постановление Президиума ВАС РФ от 13 марта 2007 г. N 9591/06)

1.4. Налогоплательщик вправе представить, а арбитражные суды обязаны исследовать документы, являющиеся основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о предоставлении налогового вычета.

(Постановление Президиума ВАС РФ от 6 марта 2007 г. N 13661/06)

1.5. Требование о представлении документов содержит опечатку в указании налогового периода, по которому запрашиваются документы, формирующие налоговые вычеты. Инспекция опечатку не исправляла, изменения в упомянутое требование не вносила и обществу об опечатке не сообщала, заявив о ней лишь в ходе судебного разбирательства по делу. После представления обществом в инспекцию документов во исполнение требования до принятия инспекцией решения повторные (уточняющие) требования ему также не направлялись. Налоговый кодекс РФ (пп. 5 и 7 п. 1 ст. 23, ст. 88) предписывает налогоплательщику исполнять требование налогового органа исходя из его буквального смысла. Статья 88 НК РФ не допускает возложения последствий ошибки, допущенной инспекцией при проверке обоснованности применения налоговых вычетов, на налогоплательщика.

(Постановление Президиума ВАС РФ от 13 февраля 2007 г. N 14137/06)

1.6. Позиция судов о невозможности удовлетворить требование общества об обязании возместить ему сумму НДС, если оно не оспаривало решение об отказе в возмещении этой суммы, не основана на нормах закона.

(Постановление Президиума ВАС РФ от 13 февраля 2007 г. N 12943/06)

2. Общие вопросы налогообложения

+

2.1. Ссылка налогового органа на сообщение областной торгово-промышленной палаты о стоимости управленческих услуг не считается обоснованной, поскольку данная организация не является официальным источником информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги.

(Постановление ФАС ЦО от 6 марта 2007 г. по делу N А68-АП-635/11-04)

3. Уплата и возврат налогов

!

3.1. Предусмотренный ст. 46 НК РФ 60-дневный срок применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, проводимого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или агента, поскольку ст. 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с п. 7 ст. 46 НК РФ.

(Постановление ФАС СКО от 5 марта 2007 г. по делу N Ф08-411/2007-357А)

3.2. Довод инспекции, что решение о взыскании налога, пеней за счет имущества налогоплательщика вынесено в соответствии с порядком удовлетворения требования налогового органа, установленным НК РФ (ст. ст. 46 и 47), является незаконным. С момента введения в отношении должника процедуры наблюдения все имущественные требования к нему, в том числе и по обязательным платежам, должны предъявляться в порядке, предусмотренном Законом о банкротстве <1>, а следовательно, у инспекции отсутствовало право в этот период бесспорно взыскивать налоги, сборы и пени за счет имущества общества путем вынесения оспариваемого решения.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Федеральный закон от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". (Постановление ФАС СКО от 12 марта 2007 г. по делу N Ф08-658/2007-418А) 3.3. Положениями п. 8 ст. 78 НК РФ срок на обращение в суд с заявлением о возврате сумм излишне уплаченного налога и пеней не установлен. Срок исковой давности должен исчисляться по правилам гражданского законодательства и начинаться с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. (Постановление ФАС ЗСО от 14 марта 2007 г. по делу N Ф04-1377/2007(32419-А75-37)) + 3.4. Приостановление инспекцией операций по банковским счетам в силу ст. 76 НК РФ при фактическом неисполнении самим налоговым органом решения о взыскании налога или сбора за счет денежных средств незаконно. (Постановление ФАС ПО от 23 января 2007 г. по делу N А06-6200/06-5) 3.5. Требование налогового органа об уплате налога и пеней - акт индивидуального регулирования, оно должно соответствовать определенным критериям, в том числе содержать сведения: о сумме задолженности по налогу; размере пеней, начисленных на момент направления требования; сроке уплаты налога; сроке исполнения требования; мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по его уплате, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование, не отвечающее указанным условиям, подлежит отмене. (Постановления ФАС ЦО от 21 марта 2007 г. по делу N А48-2805/06-15, ФАС ПО от 1 марта 2007 г. по делу N А55-12164/2006-51) 3.6. Ни ст. 31 НК РФ, ни иные нормы Кодекса, ни Положение о Федеральной налоговой службе, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506, не предусматривают право налоговых органов выносить акты, аналогичные оспариваемому решению о признании действий налогоплательщика (плательщика сборов) недобросовестными при перечислении налогов (сборов) через проблемные банки. Оспариваемое решение инспекции принято по истечении семи лет после списания со счета заявителя денежных средств по платежным поручениям; резолютивная часть данного решения не содержит требования о взыскании спорных сумм налогов, а в его мотивировочной части не указаны основания и отсутствуют ссылки на доказательства, позволившие налоговому органу сделать вывод о недобросовестности общества как налогоплательщика. (Постановление ФАС МО от 23 марта 2007 г. по делу N КА-А40/1785-07) 3.7. По смыслу п. 4 ст. 176 НК РФ заявление налогоплательщика о возврате налога должно быть представлено в инспекцию до истечения трехмесячного срока, установленного для камеральной проверки налоговой декларации. Однако в данном пункте не содержится запрета на подачу заявления и по окончании этого срока. Налогоплательщик не лишен возможности представить такое заявление, если к моменту его подачи налоговым органом принято решение о зачете налога, не принято решение о его возмещении либо принято решение об отказе в возмещении, поскольку последнее может быть оспорено в арбитражном суде. (Постановление ФАС МО от 23 марта 2007 г. по делу N КА-А40/744-07) 4. НДС + 4.1. Поскольку п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ не предусматривают указание КПП налогоплательщиков в счетах-фактурах, а расширительное толкование данных норм недопустимо, довод инспекции о необходимости наличия таких сведений в счетах-фактурах при предъявлении НДС к вычету подлежит отклонению. (Постановление ФАС СЗО от 9 октября 2006 г. по делу N А56-24612/2005) 4.2. Вычеты по арендной плате не ставятся в зависимость от режима, а также от статуса арендуемого обществом помещения (жилое или нежилое). Следовательно, по расходам на оплату арендных платежей НДС, уплаченный заявителем, обоснованно в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ отнесен в состав налоговых вычетов. (Постановление ФАС МО от 19 января 2007 г. по делу N КА-А41/13145-06) 4.3. Работники центрального отдела капитального строительства исполняли административно-технические функции по контролю за ходом строительных работ и по приемке этапов указанных работ, не участвуя непосредственно в выполнении СМР, монтаже оборудования. В связи с этим у общества не возникло объекта налогообложения по строительно-монтажным работам для собственного потребления. (Постановление ФАС ЦО от 31 января 2007 г. по делу N А08-13527/05-7) 4.4. Ссылка инспекции на то, что экспортная выручка поступила от лица, не указанного в контракте, не влияет на право возмещения экспортного НДС. (Постановление ФАС МО от 31 января 2007 г. по делу N КА-А40/13714-06) 4.5. Довод инспекции, что отсутствие в выписках банка названия иностранного юридического лица - покупателя товаров приводит к отказу в применении ставки 0%, необоснован, так как данное требование к документам, приведенным в ст. 165 НК РФ, не содержится. (Постановление ФАС ДО от 21 февраля 2007 г. по делу N Ф03-А73/06-2/5537) 4.6. Поскольку счет-фактура выставлен обществу поставщиком в рамках договора об оказании услуг, где отсутствуют понятия грузоотправителя и грузополучателя, неуказание данных реквизитов не является основанием для признания счета-фактуры недействительным. (Постановление ФАС СЗО от 22 февраля 2007 г. по делу N А56-11672/2006) 4.7. Так как налоговым законодательством не предусмотрена обязанность налогоплательщика представлять кассовые книги для подтверждения оплаты товара, суд обоснованно отклонил довод инспекции, что приходные кассовые ордера без представления кассовых книг не являются надлежащими доказательствами оплаты товара в целях налогообложения. (Постановление ФАС МО от 20 марта 2007 г. по делу N КА-А40/675-07) 4.8. Обществу необоснованно отказано в применении права на налоговый вычет, поскольку отсутствие сведений о поставщике в ЕГРН нельзя признать равнозначным отсутствию государственной регистрации продавцов товара в качестве юридического лица. Действующее законодательство о налогах и сборах не предусматривает обязанности при заключении гражданско-правовых договоров совершать какие-либо действия, направленные на установление фактов включения этих организаций в ЕГРЮЛ. (Постановление ФАС СЗО от 5 марта 2007 г. по делу N А42-2210/2006) 4.9. Отсутствие в счетах-фактурах адреса покупателя не является нарушением порядка их оформления, так как покупателем и грузополучателем в данном случае является одно лицо, а данные о грузополучателе указаны в соответствующих строках. Отсутствие указания на ИНН покупателя не считается существенным нарушением, потому что на основании указанных счетов-фактур имеется возможность идентифицировать покупателя, установить фактическое получение продукции и факт ее оплаты с учетом НДС. Кроме того, уплата предпринимателем НДС в составе стоимости приобретенных у поставщика товаров (работ, услуг) подтверждается платежными поручениями банку о перечислении денежных средств со счета заявителя. В платежных поручениях указан ИНН плательщика-заявителя. (Постановление ФАС СЗО от 5 марта 2007 г. по делу N А42-3961/2006) 4.10. Доводы инспекции, что поставщики "второго и третьего звена" не находятся по адресам своей государственной регистрации и не отвечают на запросы налоговых органов, не основаны на требованиях законодательства о налогах и сборах и не опровергают фактическое приобретение обществом товара у поставщика и его оплату. Следовательно, обществом подтверждено право на налоговый вычет. (Постановление ФАС СЗО от 6 марта 2007 г. по делу N А05-11006/2006-31) 4.11. Предоставление обществом питьевой воды своим работникам не является реализацией в смысле ст. 146 НК РФ и не создает объекта обложения НДС. (Постановление ФАС ЦО от 6 марта 2007 г. по делу N А68-АП-635/11-04) 4.12. Налоговый кодекс РФ не связывает право на применение налоговых вычетов с тем обстоятельством, на каком счете были учтены приобретенные основные средства и оборудование - 01 или 03. (Постановление ФАС МО от 7 марта 2007 г. по делу N КА-А40/1016-07) 4.13. Довод инспекции, что обществом не подтверждена оплата НДС при ввозе товара на таможенную территорию РФ, является необоснованным, поскольку НК РФ не связывает право на применение налоговых вычетов по НДС с фактом подачи заявления на регистрацию объектов основных средств. (Постановление ФАС МО от 12 марта 2007 г. по делу N КА-А41/1240-07) 4.14. Выводы инспекции, что изменения, внесенные обществом в счета-фактуры, произведены с нарушением п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчете по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914, обоснованно не приняты судом во внимание. Действующее законодательство не запрещает вносить исправления в неправильно оформленный счет-фактуру, в том числе путем его замены на составленный в установленном порядке. (Постановление ФАС ЗСО от 12 марта 2007 г. по делу N Ф04-1222/2007(32204-А45-34)) 4.15. Налоговый кодекс РФ не связывает право на применение налоговых вычетов по НДС с фактом подачи заявления на регистрацию объектов основных средств. (Постановление ФАС МО от 12 марта 2007 г. по делу N КА-А41/1240-07) 4.16. Положения НК РФ не предусматривают наступление для налогоплательщика отрицательных последствий в виде безусловного основания для отказа в налоговом вычете, если при неуказании в платежных документах выделенной отдельной строкой суммы НДС факт уплаты налога документально подтвержден в составе покупной цены. (Постановление ФАС ЗСО от 13 марта 2007 г. по делу N Ф04-1142/2007(32140-А67-7)) 4.17. Налоговое законодательство не предусматривает негативных последствий для общества, если адрес в соответствии с учредительными документами не совпадает с адресом фактического местонахождения. Соответственно, ссылка инспекции на нарушение НК РФ при указании в счете-фактуре фактического, а не юридического адреса общества необоснованна. (Постановление ФАС МО от 22 марта 2007 г. по делу N КА-А40/1690-07) - 4.18. Основанием для отказа обществу в возмещении НДС служат следующие обстоятельства: взаимозависимость общества и его поставщика; ненадлежащее оформление товарно-транспортных документов; отсутствие в платежных поручениях, подтверждающих оплату товара, ссылок на конкретные счета-фактуры. (Постановление ФАС СКО от 21 ноября 2006 г. по делу N Ф08-5905/2006-2455А) 4.19. Создание цепочки поставщиков из взаимозависимых организаций, невозможность разыскать поставщиков товара, нарушения в оформлении бухгалтерских документов в совокупности свидетельствуют о недобросовестности общества как налогоплательщика. Следовательно, обществом необоснованно приняты к вычету суммы НДС, предъявленные поставщиками. (Постановление ФАС СКО от 25 декабря 2006 г. по делу N Ф08-6691/2006-2765А) 4.20. Организация-поставщик, зарегистрированная по утерянному паспорту, запись о государственной регистрации которой в ЕГРЮЛ признана недействительной, не является юридическим лицом и не может иметь гражданские права и обязанности. Значит, по названному поставщику заявленные вычеты признаны неправомерными. (Постановление ФАС ПО от 18 января 2007 г. по делу N А57-29829/05-25) 4.21. Оказание услуг по экспорту товаров облагается по ставке 0%. Если по данным услугам НДС будет предъявлен по ставке 18%, то его уплата не дает оснований для вычета. (Постановление ФАС МО от 30 января 2007 г. по делу N КА-А40/11247-06-2) 4.22. Не могут свидетельствовать о незаконности решения инспекции исправленные счета-фактуры, представленные обществом после вынесения налоговой инспекцией решения. (Постановление ФАС СКО от 19 декабря 2006 г. по делу N Ф08-6643/2006-2736А) 5. Налог на прибыль ! 5.1. Нереальная ко взысканию дебиторская задолженность должна быть списана именно в том периоде, к которому она относится. Налогоплательщик не вправе произвольно избирать налоговый период, в котором в состав внереализационных расходов включается такая задолженность. (Постановление ФАС УО от 6 марта 2007 г. по делу N Ф09-95/07-С3) + 5.2. Поскольку расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов относятся в состав прочих расходов на производство и (или) реализацию в полном размере, рассылка таких рекламных материалов непосредственно связана с данным видом рекламной деятельности и не может расцениваться как самостоятельный иной вид рекламы. Следовательно, расходы по рассылке каталогов и брошюр нельзя отнести к нормируемым. (Постановление ФАС МО от 17 января 2007 г. по делу N КА-А41/12981-06) 5.3. Те обстоятельства, что должник не исключен из реестра юридических лиц, конкурсное производство не завершено, не могут служить основанием для исключения безнадежной ко взысканию дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и которая не включена в реестр требований кредиторов, из состава внереализационных расходов. (Постановление ФАС ДО от 28 февраля 2007 г. по делу N Ф03-А51/06-2/5637) 5.4. Необоснован довод инспекции, что общество при получении в текущем периоде документов о фактах хозяйственной деятельности прошлого периода должно было применить п. 1 ст. 54 НК РФ. Инспекцией не установлено наличие ошибок при исчислении налогооблагаемой базы за предшествующие налоговые периоды. Таким образом, отнесение дебиторской задолженности на внереализационные расходы правомерно. (Постановление ФАС ЦО от 12 февраля 2007 г. по делу N А08-6006/05-21) 5.5. Инспекция не доказала, что привлечение сторонней организации для оказания управленческих услуг при полнодействующей финансово-хозяйственной деятельности общества имело целью использовать схему снижения налогового бремени. Представленные обществом документы, а именно договор об оказании управленческих услуг, приложение к договору о назначении на должность исполнительного директора, приложение о стоимости услуг по управлению, отчет по оказанию управленческих услуг, акт приемки-передачи оказанных услуг, оплаченный счет-фактура, подтверждают экономическую обоснованность затрат. (Постановление ФАС ЗСО от 26 февраля 2007 г. по делу N Ф04-618/2007(31572-А27-26)) 5.6. Необоснован довод инспекции, что общество неправомерно отнесло к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, суммы командировочных расходов, оплаченные по счетам гостиниц на иностранном языке. Требование о предоставлении переводов в отношении авансовых отчетов, составляемых на русском языке, не содержит ни один из нормативных актов, на которые ссылается инспекция. (Постановление ФАС МО от 9 марта 2007 г. по делу N КА-А40/1026-07) 5.7. Налоговое законодательство не ставит признание затрат по оплате маркетинговых услуг экономически оправданными в зависимость от того, имеются ли у общества структурные подразделения, решающие аналогичные задачи. (Постановление ФАС ЗСО от 12 марта 2007 г. по делу N Ф04-1338/2007(32306-А46-26)) 5.8. Организация труда на опасных объектах влечет за собой возникновение расходов, напрямую не связанных с реализацией товаров, однако обусловленных выполнением трудовых функций работниками предприятия, следовательно, такие расходы экономически обоснованны. (Постановление ФАС МО от 16 марта 2007 г. по делу N КА-А40/1442-07) 5.9. Приложенные к авансовым отчетам подотчетных лиц документы (командировочные удостоверения, квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки и другие оправдательные документы) подтверждают факт понесенных расходов и позволяют идентифицировать произведенные расходы применительно к конкретному автомобилю. Форма N 3 "Путевой лист легкого автомобиля", утвержденная Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78, носит обязательный характер только для автотранспортных организаций, которые занимаются транспортными перевозками на основании выданной лицензии. (Постановление ФАС МО от 20 марта 2007 г. по делу N КА-А40/1804-07) - 5.10. Увеличение вознаграждения, выплачиваемого управляющей компании, при неизменном круге ее обязанностей является необоснованным расходом. (Постановление ФАС УО от 1 марта 2007 г. по делу N Ф09-1151/07-С3) 6. Прочие налоги и сборы + 6.1. Объект налогообложения по акцизам возникает в момент оплаты природного газа, поскольку дата реализации газа определяется как дата его оплаты, а налоговая база - как стоимость продукции. В момент оплаты заявитель правомерно облагал суммы оплаты за газ акцизом по ставке 15%. (Постановления ФАС МО от 7 марта 2007 г. по делу N КА-А40/1153-07, от 5 марта 2007 г. по делу N КА-А40/1054-07, от 5 марта 2007 г. по делу N КА-А40/1145-07) 6.2. Поскольку в спорных договорах подряда предусмотрено условие о возмещении подрядчикам командировочных расходов, суд пришел к выводу, что суммы оплаты затрат на проезд и наем жилья для подрядчиков не являются их доходами, а представляют собой возмещение их расходов. Поэтому суммы, компенсирующие затраты на проезд и наем жилых помещений, правомерно не были включены в налогооблагаемый доход физических лиц. (Постановление ФАС МО от 9 марта 2007 г. по делу N КА-А40/1026-07) 6.3. Если по условиям договоров перед исполнителем ставятся конкретные задачи, по итогам их выполнения между заказчиком и исполнителем подписывается акт сдачи-приемки оказания услуг, а в тексте каждого из договоров предусмотрено право заказчика не оплачивать услуги, выполненные исполнителем за пределами установленных сроков, то нет оснований квалифицировать указанные договоры как трудовые. В связи с этим выплаты по указанным договорам не должны быть включены в налоговую базу по ЕСН в части исчисления страховых взносов для ФСС РФ. (Постановление ФАС МО от 9 марта 2007 г. по делу N КА-А40/1026-07) 6.4. Так как аккумулирование в фонде материального поощрения и социального развития банка денежных средств за счет чистой прибыли прошлых лет и выплата работникам вознаграждений за выслугу лет не предусмотрены ТК РФ, а именно из этих средств выплачивались вознаграждения, указанные выплаты не влияют на формирование базы по налогу на прибыль текущего налогового периода. (Постановление ФАС УО от 3 апреля 2007 г. по делу N Ф09-2240/07-С6) 6.5. Суд признал отсутствие у общества обязанности по исчислению и уплате земельного налога в силу того, что оно является арендатором недвижимого имущества, находящегося на спорных земельных участках. (Постановление ФАС УО от 27 марта 2007 г. по делу N Ф09-1986/07-С3) - 6.6. Денежная компенсация за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, не связанная с увольнением работника и включаемая в состав расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль согласно п. 8 ст. 255 НК РФ, не является компенсацией в смысле ст. 164 ТК РФ. Следовательно, указанная сумма подлежит обложению ЕСН. (Постановление ФАС СЗО от 22 февраля 2007 г. по делу N А42-1204/2006) 6.7. Выплаты, произведенные в пользу физических лиц за счет средств бюджета, поступивших на покрытие убытков налогоплательщика, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, облагаются ЕСН. (Постановление ФАС ЦО от 6 марта 2007 г. по делу N А36-2336/2006) 7. Налоговый контроль ! 7.1. Бремя доказывания факта и размера понесенных расходов и налоговых вычетов (в целях исчисления как налога на прибыль, так и НДС) лежит на налогоплательщике. При установлении объективных обстоятельств, в силу которых общество не имело возможности представить на выездную проверку документы, относящиеся к финансово-хозяйственной деятельности за проверяемый период, суд должен был разъяснить обществу его право на обращение в инспекцию или вышестоящий налоговый орган с ходатайством о проведении повторной выездной проверки с учетом найденных им документов. (Постановление ФАС ЗСО от 5 марта 2007 г. по делу N Ф04-9320/2006(30531-А75-40)) + 7.2. Довод инспекции о представлении обществом декларации, заполненной не по форме, утвержденной действующим законодательством, судом обоснованно не принят во внимание. В поданной декларации, заполненной по ранее утвержденной форме, отражены все предусмотренные п. 1 ст. 80 НК РФ данные, связанные с исчислением и уплатой налога, подлежащие внесению в декларации по новой форме. (Постановление ФАС ЗСО от 5 марта 2007 г. по делу N Ф04-856/2007(31845-А45-14)) 7.3. Поскольку доказательственные сведения запрошены инспекцией и получены за временными пределами проводимой в отношении общества налоговой проверки, т.е. после принятия оспариваемого решения, они не имеют юридического значения. (Постановление ФАС ВСО от 20 марта 2007 г. по делу N А19-17768/06-15-Ф02-1307/07) 8. Ответственность + 8.1. Факт правильного отражения в декларации начисленных налоговых вычетов в случае неуплаты страховых взносов не образует состава налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ. (Постановление ФАС УО от 26 февраля 2007 г. по делу N Ф09-848/07-С2) 9. Защита прав налогоплательщика (налогового агента) ! 9.1. Нормы ст. 311 АПК РФ не предусматривают такого основания для пересмотра судебного акта по вновь открывшимся обстоятельствам, как принятие ВАС РФ постановлений по конкретным делам, определившим судебную практику после принятия оспариваемого судебного акта. (Постановление ФАС ПО от 6 марта 2007 г. по делу N А55-50/2005-31) + 9.2. Обеспечительные меры в виде приостановления действия оспариваемых актов налогового органа не нарушают баланс интересов сторон, так как в период действия этих мер имеют место юридические препятствия для бесспорного взыскания инспекцией недоимки и пеней. В связи с этим период их действия прерывает течение сроков, установленных ст. ст. 46 и 47 НК РФ, и, соответственно, не нарушает права налогового органа. (Постановление ФАС ЦО от 1 марта 2007 г. по делу N А08-8947/06-25) 9.3. Документы, истребованные инспекцией для проверки обоснованности налогового вычета, были представлены обществом после вынесения оспариваемого решения, поскольку на момент вынесения решения требования не были получены налогоплательщиком. Таким образом, сам по себе факт непредставления обществом в ходе камеральной проверки истребованных инспекцией документов не является доказательством неправомерного предъявления сумм НДС к вычету. (Постановление ФАС ЗСО от 21 марта 2007 г. по делу N Ф04-1522/2007(32559-А45-14)) Обзор подготовили специалисты "ФБК-Право" под руководством старшего менеджера А.А.Яковлева Подписано в печать 25.06.2007 ————