"Финансовые и бухгалтерские консультации", 2007, N 7

УПЛАТА ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕМ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА

Кто и с какого момента является плательщиком земельного налога по действующему законодательству? Рассмотрим случай из судебной практики, который затрагивает этот вопрос, а именно Постановление Президиума ВАС РФ от 20 марта 2007 г. N 14201/06.

Товарищество собственников жилья (ТСЖ) обратилось в ВАС РФ с заявлением о пересмотре в порядке надзора постановлений судов апелляционной и кассационной инстанций, в котором просило отменить данные постановления как не соответствующие законодательству и нарушающие единообразие судебной практики. Напомним суть дела.

ТСЖ во вновь создаваемом кондоминиуме направило в арбитражный суд заявление о признании недействительными решения инспекции о привлечении к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в связи с неуплатой земельного налога за пользование земельным участком за 2002 и 2003 гг. и налоговых санкций.

Решением арбитражного суда заявленное требование удовлетворено на том основании, что товарищество не является пользователем упомянутого земельного участка. Однако апелляционная и кассационная инстанции удовлетворили требования налоговых органов.

Согласно ст. 1 Закона о плате за землю <1> (в редакции, действовавшей в 2002 - 2003 гг.) ежегодный земельный налог должны были уплачивать собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов. Вывод, что товарищество является пользователем земельного участка, суды апелляционной и кассационной инстанций обосновали расположением на указанном участке объектов социально-культурного назначения, переданных товариществу открытым акционерным обществом.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Закон РФ от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю". Между тем суды не учли следующее. Как видно из материалов дела, общество передало товариществу эти объекты для эксплуатации, а не в собственность. В материалах дела отсутствуют доказательства того, что общество является собственником объектов и вправе самостоятельно распоряжаться ими. В деле имеется только свидетельство о принадлежности земельного участка обществу на праве постоянного бессрочного пользования. В отсутствие документов о переходе товариществу от общества права собственности на объекты социально-культурного назначения нельзя признать обоснованным вывод судов апелляционной и кассационной инстанций о возникновении у товарищества права бессрочного пользования земельным участком, на котором расположены упомянутые объекты. По этой же причине не основан на доказательствах довод суда апелляционной инстанции, что получение документа, удостоверяющего право пользования земельным участком, зависело исключительно от волеизъявления товарищества. Президиум ВАС РФ отменил постановления судов апелляционной и кассационной инстанций, а решение арбитражного суда по указанному делу оставил без изменения. Исходя из положений ст. 388 НК РФ, плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. В то же время не являются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. В последнем случае указанные лица уплачивают арендную плату. И если с единоличными собственниками (пользователями) земельных участков все относительно ясно, то как будут обстоять дела, например, с товариществом собственников жилья? Согласно положениям ст. 16 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" земельный участок, где расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, который сформирован до введения в действие ЖК РФ и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме. Если же такой земельный участок не сформирован, на основании решения общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме любое уполномоченное указанным собранием лицо вправе обратиться в органы государственной власти или органы местного самоуправления с заявлением о формировании земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом. В соответствии с п. 2 ст. 23 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация возникновения, перехода, ограничения (обременения) или прекращения права на жилое или нежилое помещение в многоквартирных домах одновременно является государственной регистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество. Иными словами, если земельный участок под многоквартирным домом: - сформирован и поставлен на государственный кадастровый учет, то лицо становится плательщиком земельного налога с момента регистрации права собственности на помещение в данном многоквартирном доме; - не сформирован и прошел государственный кадастровый учет, то собственник помещения в данном многоквартирном доме становится плательщиком земельного налога с момента фиксации земельного участка как объекта недвижимости. Размер земельного налога для отдельного лица напрямую зависит от доли собственника помещения в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме. Эта доля пропорциональна размеру общей площади указанного помещения (п. 1 ст. 37 ЖК РФ). Также возможна ситуация, когда лицо приобретает в собственность недвижимость, расположенную на земельном участке, находящемся у продавца недвижимости на праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Согласно ст. 35 Земельного кодекса РФ при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник. Аналогичные положения содержатся и в ст. 552 Гражданского кодекса РФ, которой установлено, что при приобретении права собственности на здание, строение или сооружение на основании договора купли-продажи покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования. В случае продажи недвижимости, находящейся на участке, не принадлежащем продавцу на праве собственности, покупатель приобретает право пользования соответствующей частью земельного участка на тех же условиях, что и продавец недвижимости. Однако в настоящее время согласно положениям ст. ст. 20 и 21 Земельного кодекса РФ круг лиц, которым предоставляются земельные участки на правах постоянного (бессрочного) пользования и пожизненного (наследуемого) владения, ограничен. Как же быть в таком случае, например, покупателю дома - обычному гражданину (выражаясь юридическим языком, физическому лицу)? Если недвижимость находится на земельном участке, принадлежащем продавцу на праве постоянного (бессрочного) пользования, а покупателю согласно ст. 20 ЗК РФ земельный участок на таком праве предоставляться не может, последний как лицо, к которому перешло право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком в связи с приобретением здания, строения или сооружения (п. 2 ст. 268, п. 1 ст. 271 ГК РФ), может оформить свое право на земельный участок путем заключения договора аренды или приобрести его в собственность в порядке п. 2 ст. 3 Закона N 137-ФЗ. Указанная позиция была установлена Пленумом ВАС РФ в Постановлении от 24 марта 2005 г. N 11. Однако до момента государственной регистрации прекращения права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками или вступления в силу актов, подтверждающих прекращение права постоянного (бессрочного) пользования, лицо не будет признаваться плательщиком земельного налога. Д.Н.Тузов Ведущий юрисконсульт ФГУП "Земельная кадастровая палата" по г. Москве Подписано в печать 25.06.2007 ————