"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2007, N 12

Вопрос: Больница арендует помещение для стационарного отделения у предприятия, на котором работают пациенты больницы в порядке трудотерапии (одного из видов лечения). За работу больных предприятие перечисляет больнице денежные суммы. В связи с тем что у больницы образовалась задолженность за арендную плату помещения, был произведен взаимозачет доходов от трудотерапии в счет погашения долга перед предприятием. Операции совершаются в рамках приносящей доход деятельности. Деятельность больницы подлежит обложению НДС.

Как правильно отразить в бюджетном учете данную операцию, какие сделать бухгалтерские проводки?

Ответ: В соответствии со ст. 410 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) образовавшиеся взаимные кредиторские и дебиторские задолженности могут быть погашены зачетом взаимных требований при соблюдении следующих условий:

- наличие встречных задолженностей (участники зачета являются одновременно должниками и кредиторами по отношению друг к другу);

- однородность встречных требований (денежные обязательства признаются однородными вне зависимости от оснований их возникновения);

- срок исполнения обязательств либо наступил, либо не указан или определен моментом востребования. Согласно ст. 314 ГК РФ срок исполнения обязательств, которые определены в договоре моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении.

Для проведения зачета достаточно заявления одной из сторон, оформленного в виде письменного уведомления (ст. 410 ГК РФ). Причем у инициатора должно быть подтверждение получения уведомления о зачете второй стороной. Рекомендуем также перед проведением взаимозачета сверить расчеты. Данную операцию можно оформить актом взаимозачета.

Акт взаимозачета должен быть оформлен должным образом: подписан обеими сторонами, лицами, уполномоченными выступать от имени учреждения, - руководителем (или его заместителем) и главным бухгалтером (или его заместителем) одной из сторон (п. 3 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете") и скреплен оттиском печати. Второй экземпляр документа передается другой стороне.

Зачет производится на сумму наименьшей задолженности, при этом у стороны, чья задолженность была больше, останется по-прежнему непогашенной часть обязательства.

Предлагаем рассмотреть на примере, как в бухгалтерском учете будут отражаться операции по проведению взаимозачета.

Пример. Предприятие заключило договор с больницей о предоставлении последней в аренду помещения. Размер ежемесячного арендного платежа составляет 3000 руб. (в том числе НДС - 458 руб.). За май 2006 г. больница ввиду отсутствия денежных средств не заплатила арендный платеж. Вместе с тем между больницей и предприятием заключен другой договор об оплате услуг, которые выполняют пациенты больницы, находясь на трудолечении. Стоимость оказанных пациентами услуг, согласно заключенному договору, выставленному счету-фактуре от 29.06.2006 N 138, составляет 2000 руб. (в том числе НДС - 305 руб.). Деятельность больницы освобождена от уплаты НДС. В январе 2007 г. в больницу пришло заявление от 23.01.2007 от предприятия о погашении возникшей задолженности путем проведения взаимозачета.

В бухгалтерском учете больницы эти операции будут отражены следующими проводками:

     
   ———————————————————————————T————————————T————————————T———————————¬
   |    Содержание операции   |    Дебет   |   Кредит   |Сумма, руб.|
   +——————————————————————————+————————————+————————————+———————————+
   |                           май 2006 г.                          |
   +——————————————————————————T————————————T————————————T———————————+
   |Отражены расходы по аренде|2 106 04 340|2 302 07 730|    3000   |
   +——————————————————————————+————————————+————————————+———————————+
   |                          июнь 2006 г.                          |
   +——————————————————————————T————————————T————————————T———————————+
   |Начислен доход            |2 205 03 560|2 401 01 130|    2000   |
   |по оказанным услугам      |            |            |           |
   +——————————————————————————+————————————+————————————+———————————+
   |Начислен НДС <*>          |2 401 01 130|2 303 04 730|     305   |
   +——————————————————————————+————————————+————————————+———————————+
   |                         январь 2007 г.                         |
   +——————————————————————————T————————————T————————————T———————————+
   |Произведен взаимозачет    |2 302 07 830|2 205 03 660|    1695   |
   +——————————————————————————+————————————+————————————+———————————+
   |Получена сумма НДС,       |2 201 01 510|2 205 03 660|     305   |
   |перечисленная предприятием|            |            |           |
   +——————————————————————————+————————————+————————————+———————————+
   |Перечислена сумма НДС     |2 302 07 830|2 201 01 610|     305   |
   |предприятию               |            |            |           |
   L——————————————————————————+————————————+————————————+————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в Письме от 07.03.2007 N 03-07-15/31, восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету, не надо. Больница должна будет предприятию перечислить 1000 руб. (в том числе НДС - 153 руб.) в счет погашения оставшейся части задолженности. Е.В.Левкина Методист-консультант Подписано в печать 25.06.2007 ————