"Вмененка", 2007, N 7

Вопрос: Наша организация находится в Краснодарском крае. Мы производим наладку и монтаж оборудования для бассейнов, фонтанов и саун, осуществляем сервисное обслуживание этих объектов, а также продаем соответствующее оборудование. Работаем как с юридическими, так и с физическими лицами. Хочу спросить: облагаются ли услуги, оказываемые физическим лицам, ЕНВД? Если да, то можно ли уменьшить этот налог при подаче уточненных деклараций за прошлые периоды на сумму уплаченного ранее НДС (мы выставляли счета-фактуры с выделенной суммой НДС по ставке 18% и выписывали приходные кассовые ордера с учетом НДС)?

Елизавета Мелитоновна Пущенко

Ответ: Во-первых, продавая оборудование по договору розничной купли-продажи, вы становитесь плательщиком ЕНВД (при условии, что этот вид деятельности облагается ЕНВД в вашем районе). Даже в том случае, если выставляли счета-фактуры, поскольку данный факт свидетельствует лишь о неправильном документальном оформлении подобных операций. То есть важно определить, розница у вас или нет.

Исходить нужно из определения розничной торговли. Это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). В свою очередь, согласно п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, достаточно понять, какие договоры вы заключали: розничной купли-продажи или поставки. Форма расчетов и статус покупателя значения не имеют.

Если о рознице в вашей ситуации речи не было, вы правомерно платили налоги в соответствии с общей системой налогообложения (с доходов от торговли).

Что касается услуг по установке и сервису, то они часто включаются в стоимость оборудования и в этом случае считаются сопутствующими услугами. А значит, не являются самостоятельным видом деятельности. Если же установка и сервис оплачиваются отдельно, то это уже другой вид деятельности. Он облагается ЕНВД, если относится к бытовым услугам, оказываемым населению, и если те включены в перечень "вмененных" видов деятельности в вашем районе.

Напомним: в целях исчисления ЕНВД нужно обращаться к списку бытовых услуг, приведенному в Общероссийском классификаторе услуг населению, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

Обратите внимание: если вы оказываете услуги не физическим, а юридическим лицам, то они в любом случае ЕНВД не облагаются.

Во-вторых, допустим, вы выяснили, что должны были применять ЕНВД в отношении какой-либо деятельности, а вместо этого применяли общий режим и, соответственно, выставляли счета-фактуры с НДС. К сожалению, в данной ситуации ничего не изменишь. И вот почему.

Согласно п. 5 ст. 173 НК РФ продавец, не являющийся плательщиком НДС (в нашем случае "вмененщик"), обязан уплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость, если выделил ее в счете-фактуре и выставил его покупателю. Получается, что вы правомерно платили в бюджет НДС, даже не являясь его плательщиком, так как выставляли счета-фактуры с НДС.

Тем не менее остаются еще другие налоги, по которым у вас частично образовались излишки: налог на прибыль, ЕСН и налог на имущество. Эти излишки нужно вернуть (а не зачесть в счет уплаты ЕНВД), написав заявление в ИФНС. Но сначала в полном объеме придется уплатить недоимку по ЕНВД и соответствующие пени.

Эксперты журнала "Вмененка"

Подписано в печать

22.06.2007

————