"Вмененка", 2007, N 7

ЧТО НУЖНО ЗНАТЬ ОБ ОТВЕТСТВЕННОСТИ?

Очень часто несоблюдение законодательства приводит к серьезным последствиям. Давайте разберемся, когда "вмененщиков" могут привлечь к ответственности и какие санкции им грозят.

Плательщики ЕНВД, впрочем, как и другие налогоплательщики, полагают, что привлечь их к ответственности можно только за незаконное уклонение от уплаты налогов. Тем не менее это не так. Хотя неуплата налогов и является наиболее распространенным видом правонарушений, существуют и другие. Однако обо всем по порядку...

Несоблюдение налогового законодательства

Если налоговые органы установят факт нарушения налогового законодательства, они могут привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности, а должностных лиц налогоплательщика - к административной ответственности. Остановимся на некоторых налоговых правонарушениях.

Нарушение срока постановки на учет

Как известно, "вмененщики" должны встать на учет в налоговой инспекции по месту осуществления деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, в срок не позднее пяти дней с начала осуществления такой деятельности (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Если организации или индивидуальные предприниматели, применяющие "вмененку", нарушили указанный срок, их могут привлечь к ответственности, предусмотренной ст. 116 НК РФ. При этом размер штрафа зависит от количества просроченных дней и составляет:

- 5000 руб. (если правонарушение длится 90 календарных дней и менее);

- 10 000 руб. (если правонарушение длится более 90 календарных дней).

Должностные лица, виновные в данном нарушении, привлекаются к административной ответственности в соответствии с п. 1 ст. 15.3 КоАП РФ. Штраф составит от 5 до 10 МРОТ (конкретный размер зависит от решения суда). Кстати, административная ответственность, установленная в отношении должностных лиц в этой статье, не применяется к индивидуальным предпринимателям.

Напомним: согласно ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ размер МРОТ для исчисления штрафов составляет 100 руб.

Примечание. Руководители и другие работники организаций, а также индивидуальные предприниматели несут административную ответственность (ст. 2.4 КоАП РФ).

Пример 1. 6 июня 2007 г. ООО "Барсик", оказывающее ветеринарные услуги и состоящее на учете в г. Дмитрове, открыло в г. Клину обособленное подразделение. В обоих городах оказание ветеринарных услуг подпадает под уплату ЕНВД. 4 июля 2007 г. организация подала в инспекцию заявление о постановке подразделения на налоговый учет. Каковы последствия?

Решение

За данное правонарушение организации грозит штраф в размере 5000 руб., так как просрочка составила менее 90 дней. Должностные лица ООО "Барсик" будут оштрафованы на сумму от 500 до 1000 руб.

Возьмите на заметку. Сумму штрафа зафиксируют

13 июня Совет Федерации одобрил законопроект N 346554-4 "О внесении изменений в Кодекс РФ об административных правонарушениях в части изменения способа выражения денежного взыскания, налагаемого за административное правонарушение". Поправки в КоАП РФ предусматривают замену "штрафного МРОТ" на фиксированную денежную сумму, равную 100 руб. Причем размер административного штрафа для граждан не должен превышать 5000 руб., для должностных лиц - 50 000 руб., для юридических лиц - 1 000 000 руб.

Если деятельность ведется без постановки на учет

Уклонение от постановки на налоговый учет - это ситуация, когда "вмененщик" ведет предпринимательскую деятельность без постановки на учет в налоговом органе. При этом обратите внимание, что под ведением деятельности понимаются любые финансово-хозяйственные операции, даже если они приносят убыток.

Конечно, в настоящее время сложно представить, что налогоплательщик ведет деятельность, не встав на учет, так как сейчас регистрация и постановка на налоговый учет осуществляются одновременно. Однако это возможно в случае, когда компания не подала заявление о постановке на учет обособленного подразделения.

Согласно ст. 117 НК РФ ведение деятельности без постановки на учет до 90 календарных дней включительно влечет взыскание штрафа в размере 10% от всех полученных за это время доходов, но минимальная сумма штрафа составляет 20 000 руб.

Если же такая деятельность велась более 90 календарных дней, штраф составит 20% от дохода, полученного в течение этого времени. Причем с 1 января 2007 г. сумма штрафа не может составлять менее 40 000 руб.

Примечание. Аналогичное мнение содержится в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.08.2006 N А19-11498/05-24-41-Ф02-4411/06-С1, А19-11498/05-24-41-Ф02-4415/06-С1.

В чем разница между правонарушениями, предусмотренными ст. ст. 116 и 117 Налогового кодекса РФ? В отличие от ст. 116 НК РФ, где говорится о нарушении сроков постановки на учет (то есть об опоздании с регистрацией в ИФНС), в ст. 117 НК РФ речь идет о самом факте выполнения данной обязанности, а точнее о ее полном игнорировании со стороны налогоплательщика.

Административная ответственность за данное нарушение предусмотрена в п. 2 ст. 15.3 КоАП РФ и влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ, то есть от 2000 до 3000 руб.

Пример 2. 3 апреля 2007 г. ООО "Ветерок", осуществляющее розничную торговлю, создало обособленное подразделение в г. Краснодаре. Для этого фирма арендовала помещение и заключила трудовые договоры с работниками. Заявление о постановке подразделения на налоговый учет было подано 9 июля 2007 г. Доходы организации за указанный период - 150 000 руб. Какой штраф может быть взыскан с общества?

Решение

ООО "Ветерок" могут оштрафовать по ст. 117 НК РФ. Размер штрафа составляет 20% от доходов, так как деятельность без постановки на учет велась более 90 календарных дней. То есть он равен 30 000 руб. (150 000 руб. x 20%). Однако с 1 января 2007 г. на основании п. 2 ст. 117 НК РФ взыскивается не менее 40 000 руб. Сравним: 30 000 руб. < 40 000 руб., поэтому ООО "Ветерок" придется заплатить 40 000 руб.

Должностные лица могут быть привлечены к ответственности на основании ст. 15.3 КоАП РФ. Размер штрафа установит суд.

Семь дней на подачу сведений

Именно такой срок отводится для того, чтобы организации и индивидуальные предприниматели, в том числе и применяющие ЕНВД, сообщили об открытии или закрытии банковского счета в налоговую инспекцию соответственно по месту нахождения организации или по месту жительства предпринимателя.

Примечание. Данная обязанность установлена в пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ.

При нарушении этого срока к налогоплательщику применяется ответственность по ст. 118 НК РФ. Штраф составит 5000 руб.

Должностные лица, нарушившие установленный срок представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации, несут ответственность по ст. 15.4 КоАП РФ. В этом случае размер штрафа варьируется от 1000 до 2000 руб.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ к счетам относятся расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются или с которых расходуются денежные средства.

А могут ли оштрафовать налогоплательщика за несообщение сведений о ссудном счете (с которого нельзя списывать деньги без зачисления на расчетный счет), депозитном счете, транзитном валютном счете или о специальном транзитном валютном счете? Сотрудники налогового ведомства считают, что можно. Так, в Письме от 01.02.2002 N 14-3-04/218-Г530 они указали, что налогоплательщики также должны сообщать об открытии или закрытии транзитных и специальных транзитных валютных счетов.

Однако у судей другая позиция по этому вопросу. Данные виды счетов не соответствуют критериям, приведенным в ст. 11 НК РФ. Поэтому налоговые органы не вправе привлечь налогоплательщика к ответственности за несообщение сведений об указанных счетах (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.04.2006 N А05-14342/2005-31 и Волго-Вятского округа от 28.07.2005 N А11-13550/2004-К1-6/795/33).

Отметим, что информировать об открытии или закрытии счета необходимо в письменном виде. Налоговое ведомство рекомендует для этого использовать формы, утвержденные Приказом ФНС России от 09.11.2006 N САЭ-3-09/778@. Однако если сообщить об открытии (закрытии) счета иным способом, то это не является основанием для привлечения к ответственности.

Примечание. См., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 04.10.2006 N А82-3933/2006-28 и Северо-Западного округа от 12.02.2003 N А56-25929/02.

Также налоговые органы не могут привлечь к ответственности, если при заполнении сообщения налогоплательщик допустил ошибку в номере или названии счета. В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 20.06.2006 N Ф04-3599/2006(23531-А45-27) судьи рассмотрели следующую ситуацию. Налоговая инспекция оштрафовала организацию за непредставление информации об открытии счета в банке. В свою очередь судьи выяснили, что она представила в налоговую инспекцию сообщение об открытии расчетного счета, но допустила ошибку в одной цифре номера счета. В результате суд решил, что данная ошибка не свидетельствует о непредставлении информации об открытии счета. Значит, нет правонарушения, предусмотренного ст. 118 НК РФ.

Примечание. Аналогичное мнение высказал ФАС Московского округа в Постановлении от 06.05.2004 N КА-А40/3380-04.

Теперь о ситуации, когда организация имеет обособленное подразделение и на его имя открывает банковский счет. Куда ей следует сообщать о его открытии?

Если организация сообщит об открытии счета только в налоговую инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения, ее могут привлечь к налоговой ответственности по ст. 118 НК РФ. Налоговые органы, ссылаясь на положения п. 2 ст. 23 НК РФ, считают, что сообщение об открытии счета в банке следовало направить по месту нахождения организации. При этом НК РФ не установлена обязанность налогоплательщика сообщать сведения об открытии и закрытии банковских счетов в налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений.

То есть налоговые органы считают, что организация обязана письменно сообщать об открытии (закрытии) счетов в банках, в том числе открытых обособленным подразделениям, только в налоговый орган по месту нахождения организации. И даже если компания уже направила сведения в налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений в срок, установленный п. 2 ст. 23 НК РФ, это не означает, что она исполнила обязанность по сообщению данных сведений в налоговый орган по месту нахождения организации.

Примечание. Такой вывод содержится в Письме МНС России от 06.02.2004 N 24-1-10/93.

Заметим, что по данному вопросу мнения арбитров разделились. Так, некоторые судьи встали на сторону налоговых органов (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.11.2005 N Ф08-5251/2005-2079А и Постановление ФАС Уральского округа от 03.05.2005 N Ф09-1725/05-АК). Однако в Постановлении от 30.06.2005 N А43-32558/2004-32-1430 ФАС Волго-Вятского округа обратил внимание, что налоговое законодательство не предусматривает ответственности налогоплательщика за несообщение сведений об открытии или закрытии счета организацией всем налоговым органам, в которых она состоит на учете. Порядок представления налогоплательщиком сообщений об открытии (закрытии) банковских счетов для обслуживания деятельности организации через обособленные подразделения в случае, когда она состоит на налоговом учете в нескольких налоговых органах, действующим законодательством также не регламентирован. И если налогоплательщик своевременно сообщил об открытии счета в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, то обязанность по сообщению данных сведений в налоговый орган в срок, установленный законом, выполнена.

Непредставление налоговой декларации

Налогоплательщики по каждому налогу, который они должны уплачивать, подают налоговую декларацию по установленной форме в налоговую инспекцию по месту своего учета (ст. ст. 23 и 80 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 346.32 НК РФ "вмененщики" представляют декларацию по ЕНВД до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Напомним: налоговым периодом для плательщиков ЕНВД является квартал.

Возьмите на заметку. Грядут изменения

Санкции за несвоевременную сдачу декларации могут вырасти. Соответствующие поправки в ст. 119 НК РФ находятся на рассмотрении в Госдуме. Так, если сейчас штраф за нарушение срока сдачи "нулевой" декларации составляет 100 руб., то после принятия поправок эта сумма будет добавляться к сумме штрафа каждый месяц. Если фирма опоздала со сдачей более чем на 180 дней, заплатить придется 600 руб. При этом начиная со 181-го дня к этой сумме каждый месяц будет прибавляться еще по 200 руб.

Непредставление декларации или подача ее с нарушением установленного срока влекут за собой штрафные санкции. Их размер зависит от длительности правонарушения. Так, при просрочке подачи декларации менее 180 дней штраф составит 5% от суммы налога, подлежащего уплате по декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом штраф не может быть меньше 100 руб. и больше 30% суммы налога, указанной в декларации (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Если прошло более 180 дней, размер штрафа увеличивается и составляет 30% от суммы налога по декларации. Кроме того, нужно будет дополнительно заплатить еще 10% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).

Обратите внимание: налоговый орган не может привлечь к ответственности одновременно на основании п. 1 и п. 2 ст. 119 НК РФ.

Примечание. См. Письмо МНС России от 28.09.2001 N ШС-6-14/734.

Пример 3. ООО "Домовенок", переведенное на уплату ЕНВД, 26 июля 2007 г. представило декларацию по единому налогу на вмененный доход за II квартал 2007 г. Сумма налога, подлежащая уплате по декларации, составляет 25 000 руб. Какой штраф заплатит общество?

Решение

Фирма задержала подачу декларации на один неполный месяц (с 21 по 26 июля 2007 г.). Следовательно, размер штрафа, который может быть взыскан с фирмы, определяется согласно п. 1 ст. 119 НК РФ.

Штраф равен 1250 руб. (25 000 руб. x 5% x 1 мес.).

На практике плательщики ЕНВД могут столкнуться с ситуацией, когда по итогам налогового периода сумма налога к уплате отсутствует. Нужно ли подавать декларацию в этом случае?

Минфин России в Письме от 22.12.2004 N 03-06-05-04/84 говорит, что да. Арбитры придерживаются такого же мнения. Согласно п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 отсутствие по итогам налогового периода суммы налога к уплате не освобождает налогоплательщиков от представления налоговой декларации.

Примечание. См. также Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.05.2005 N Ф03-А37/05-2/831.

Посмотрим, какой штраф надо заплатить за непредставление "нулевой" декларации. По мнению налоговых органов, если опоздали с подачей декларации менее чем на 180 дней, заплатить придется минимальную сумму штрафа, установленную п. 1 ст. 119 НК РФ, то есть 100 руб. При этом они отмечают, что в п. 2 ст. 119 НК РФ минимальная сумма штрафа не установлена. Поэтому за представление декларации в более поздний срок штраф также составит 100 руб. (Письмо МНС России от 04.07.2001 N 14-3-04/1279-Т890). О том же - Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.10.2006 N Ф04-6732/2006(27317-А67-32) и Волго-Вятского округа от 15.12.2004 N А79-5868/2004-СК1-5535.

Заметим, что от ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ, не освобождает полная и своевременная уплата налога (п. 13 указанного выше Информационного письма Президиума ВАС РФ). Этот вывод арбитров основан на том, что подача декларации и уплата налога - это две разные обязанности. Соответственно, исполнение одной из них не освобождает от ответственности за неисполнение другой.

Вместе с тем штрафные санкции по ст. 119 НК РФ не предъявляются "вмененщикам", если они не подали декларации по тем налогам, от уплаты которых они освобождены.

Пример 4. ООО "Ромашка", переведенное на систему налогообложения в виде ЕНВД, занимается розничной торговлей. Налоговая инспекция привлекла организацию к ответственности за непредставление декларации по НДС. При этом инспекция не представила доказательств того, что общество осуществляло виды деятельности, подпадающие под уплату НДС. Правомерны ли действия инспекции?

Решение

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ "вмененщики" не признаются плательщиками НДС, кроме налога, взимаемого на таможне. Поэтому обязанности по представлению декларации по НДС у фирмы нет. В связи с этим налоговый орган не вправе привлечь организацию к ответственности по ст. 119 НК РФ.

Справедливость такого вывода подтверждает и арбитражная практика (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2004 N А38-2872-14/312-2003, Северо-Западного округа от 22.03.2007 N А56-9307/2006 и Западно-Сибирского округа от 03.05.2007 N Ф04-2586/2007(33751-А27-19)).

Как быть, если...

...на фирме нет главбуха

24 октября 2006 г. Пленум Верховного Суда РФ принял Постановление N 18, в котором разъяснил порядок привлечения должностных лиц к административной ответственности по ст. ст. 15.5, 15.6 и 15.11 КоАП РФ. Так, санкции можно наложить не только на руководителя и главного бухгалтера, но и на обычного бухгалтера. При этом сделать это возможно, если на фирме нет должности главного бухгалтера. Вопрос о привлечении к ответственности решается на основании ст. ст. 6 и 7 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", согласно которым руководитель отвечает за организацию учета, а главный бухгалтер (бухгалтер - при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) - за ведение бухгалтерского учета и своевременное представление полной и достоверной отчетности.

Что касается административной ответственности, то руководители и главные бухгалтеры за непредставление деклараций в срок могут быть привлечены к ответственности по ст. 15.5 КоАП РФ. Размер штрафа составляет от 3 до 5 МРОТ.

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения. А на основании ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" плательщики ЕНВД ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.

Примечание. На это обращает внимание Минфин России в Письме от 08.11.2006 N 03-11-04/3/458.

Грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения влечет налоговую (ст. 120 НК РФ) и административную ответственность (ст. 15.11 КоАП РФ).

При привлечении к налоговой ответственности таким нарушением считается:

- отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета;

- систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Этот перечень является закрытым. Так, нельзя привлечь к ответственности по ст. 120 НК РФ за ошибки в налоговой декларации (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.03.2006 N А42-3219/2005-23), за отсутствие карточки по учету доходов и НДФЛ (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.04.2006 N А69-997/05-8-10-Ф02-1797/06-С1).

Обратите внимание: на индивидуальных предпринимателей и налоговых агентов ответственность, предусмотренная ст. 120 НК РФ, не распространяется.

Примечание. См., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.09.2004 N А56-7371/04.

Теперь о размере санкций. Если нарушения допущены в течение одного налогового периода, штраф составляет 5000 руб., в течение нескольких налоговых периодов - 15 000 руб. А если нарушения повлекли занижение налоговой базы, взимается штраф в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.

Пример 5. ООО "Мотылек", уплачивающее ЕНВД, занимается оказанием бытовых услуг в г. Курске. В ходе проверки налоговые органы выявили, что организация не отражала хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета. Проверяемый период - с 1 января по 1 июля 2007 г. Какова сумма штрафа?

Решение

За неотражение операций на счетах бухучета ООО "Мотылек" будет привлечено к ответственности по ст. 120 НК РФ. В связи с тем что правонарушение длилось более одного налогового периода, штраф составит 15 000 руб.

Для целей ст. 15.11 КоАП РФ под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов или искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

Также к грубому нарушению правил ведения бухгалтерского учета КоАП РФ приравнивает нарушение порядка и сроков хранения учетных документов.

В качестве наказания за данные нарушения для должностных лиц предусмотрен штраф в размере от 20 до 30 МРОТ.

Если не уплачен налог или сбор

На основании ст. 346.32 НК РФ "вмененщики" обязаны уплачивать единый налог на вмененный доход не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. В случае неуплаты или неполной уплаты суммы налога их привлекут к ответственности по ст. 122 НК РФ. Данная ответственность наступает, если неуплата произошла в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия). Размер штрафа составляет 20% от неуплаченной суммы налога. А если будет доказано, что занижение было умышленным, сумма штрафа возрастет до 40%.

К ответственности по ст. 122 НК РФ можно привлечь только за неуплату налогов, которая привела к возникновению задолженности перед бюджетом. Если ее нет, то и штрафных санкций не будет. Такой вывод содержится в п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5.

Учтите еще одно обстоятельство. На практике возникают нарушения, за которые можно привлечь к ответственности не только по ст. 122 НК РФ, но и по другим основаниям. Отсюда вопрос: можно ли одновременно оштрафовать в соответствии со ст. 122 и п. 3 ст. 120 НК РФ? Учитывая принцип однократности привлечения к ответственности за совершение конкретного правонарушения (п. 2 ст. 108 НК РФ), арбитры пришли к следующему выводу. Если занижение базы произошло вследствие грубого нарушения правил учета, санкции назначаются согласно п. 3 ст. 120 НК РФ. Если причиной были иные основания - в соответствии со ст. 122 НК РФ.

Примечание. См. п. 41 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5.

Пример 6. ООО "Сюрприз", деятельность которого подпадает под ЕНВД, оказывает услуги общественного питания через кафе в г. Балашихе. За II квартал 2007 г. сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 25 000 руб. Общество перечислило только 20 000 руб. Каковы последствия?

Решение

Сумма недоплаченного налога составила 5000 руб. (25 000 руб. - 20 000 руб.). Штраф равен 1000 руб. (5000 руб. x 20%). Если инспекция докажет, что фирма это сделала умышленно, штраф будет уже 2000 руб. (5000 руб. x 40%).

Ответственности по ст. 122 НК РФ можно избежать, если представить уточненную декларацию, уплатить недостающую сумму налога и пени прежде, чем налоговый орган сообщит об обнаруженном правонарушении. Также не привлекут к ответственности, если представить уточненную декларацию и исправить ошибки, которые не выявили инспекторы при выездной налоговой проверке.

Примечание. Об этом сказано в пп. 1 и 2 п. 4 ст. 81 НК РФ.

Обратите внимание: за неуплату налогов КоАП РФ не предусматривает административную ответственность. При этом статьи, посвященные этому правонарушению, содержит Уголовный кодекс РФ (ст. 198 УК РФ - для предпринимателей и ст. 199 УК РФ - для должностных лиц организаций). Но, как известно, чтобы привлечь к уголовной ответственности, нужно возбудить дело, довести его до суда, а в процессе судебного разбирательства еще и доказать вину подсудимого.

Невыполнение обязанностей налогового агента

"Вмененщики", как индивидуальные предприниматели, так и организации, признаются налоговыми агентами. То есть согласно ст. 24 НК РФ они обязаны исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет налоги с выплачиваемых доходов, например с заработной платы сотрудников.

Если они не выполняют обязанности налогового агента, то наступает ответственность по ст. 123 НК РФ. Штраф в этом случае составляет 20% от суммы, подлежащей перечислению. Помимо штрафа налоговый агент заплатит также и пени. При этом пени взыскиваются за счет денежных средств или иного имущества налогового агента.

Примечание. Об этом - в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 N 16058/05.

Пример 7. ООО "Мастерок", уплачивающее ЕНВД и оказывающее бытовые услуги, 15 июня 2007 г. выплатило своему работнику А.И. Захарову заработную плату в размере 18 000 руб., но при этом не удержало и не уплатило в бюджет НДФЛ. Работнику были предоставлены стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. и социальный вычет на одного ребенка в сумме 600 руб. Каковы последствия?

Решение

В данном случае общество является налоговым агентом по НДФЛ, который оно обязано удержать и уплатить из доходов работника в день их выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Рассчитаем сумму НДФЛ, которую необходимо удержать и уплатить в бюджет из заработной платы А.И. Захарова. Она составит 2210 руб. [(18 000 руб. - 600 руб. - 400 руб.) x 13%].

Так как фирма не удержала и не уплатила налог, налоговая инспекция вправе взыскать пени и штраф, равный 442 руб. (2210 руб. x 20%).

Непредставление сведений для осуществления

налогового контроля

Налогоплательщики и налоговые агенты обязаны представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Такая обязанность установлена пп. 6 п. 1 ст. 23 и пп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ. За ее неисполнение ст. 126 НК РФ предусмотрена ответственность. Так, непредставление в установленный срок документов влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый документ. Если такой срок законом не установлен, к ответственности привлечь нельзя.

Больший штраф грозит в случае отказа или уклонения от представления документов, а также если сообщены заведомо ложные сведения о налогоплательщике. В этом случае он составит 5000 руб. Учтите, что санкции по данному пункту применяются только к организациям (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 16.03.2006 N А82-4818/2005-28 и Восточно-Сибирского округа от 21.04.2005 N А19-28998/04-18-Ф02-1565/05-С1).

В КоАП РФ ответственность должностных лиц за непредставление необходимых сведений установлена в п. 1 ст. 15.6. Согласно данной норме взыскивается штраф в размере от 3 до 5 МРОТ.

Другие виды правонарушений

Согласно п. 5 ст. 346.26 НК РФ "вмененщики" обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной форме, установленный законодательством РФ. Несоблюдение этого порядка может служить основанием для привлечения к административной ответственности. Рассмотрим некоторые случаи нарушений.

Нарушение работы с денежной наличностью

Статьей 15.1 КоАП РФ предусмотрена ответственность:

- за осуществление расчетов между организациями наличными деньгами сверх установленных размеров;

- неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности;

- несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств;

- накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Что касается размера штрафа, то для должностных лиц он составляет от 40 до 50 МРОТ, для организаций - от 400 до 500 МРОТ. При этом заметим, что санкции по данной статье распространяются и на индивидуальных предпринимателей.

Примечание. Согласно Указанию ЦБ РФ от 14.11.2001 N 1050-У предел расчетов по одной сделке составляет 60 000 руб.

Пример 8. В ходе проверки ООО "Лучик" налоговая инспекция выявила, что отсутствует изолированное помещение кассы, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. То есть фирма нарушила п. 29 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40. На основании какой статьи наложат санкции на организацию?

Решение

ООО "Лучик" за данное правонарушение можно привлечь к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ.

Обоснованность такого вывода подтверждает арбитражная практика (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.04.2007 N А79-569/2007).

Заметим, что несоблюдение требований к оформлению выдачи денежных средств покупателям за возвращенный товар также является основанием для привлечения к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ.

Неприменение ККТ и БСО

Как известно, в настоящее время плательщики ЕНВД обязаны применять контрольно-кассовую технику при расчетах с населением при продаже товаров (выполнении работ или оказании услуг). Или же в определенных случаях можно использовать бланки строгой отчетности.

Невыдача документа строгой отчетности, приравниваемого к кассовому чеку, а также неприменение кассового аппарата при наличных денежных расчетах являются основанием для привлечения "вмененщика" к административной ответственности за осуществление денежных расчетов без применения ККТ. Так что же следует понимать под неприменением ККТ?

Нарушением является в том числе:

- фактическое неиспользование ККТ;

- использование ККТ, не зарегистрированной в налоговых органах;

- использование ККТ, не включенной в государственный реестр;

- использование ККТ без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти;

- использование ККТ, у которой пломба отсутствует либо имеет повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти;

- пробитие кассового чека с указанием суммы меньше той, которую уплатил покупатель.

Примечание. Такие виды нарушений перечислены в Постановлении Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 N 16.

Ответственность за данные правонарушения предусмотрена ст. 14.5 КоАП. Размер штрафа составляет:

- для должностных лиц - от 30 до 40 МРОТ;

- организаций - от 300 до 400 МРОТ.

Причем в Письме от 19.10.2005 N 06-9-09/28 сотрудники налогового ведомства указали, что штрафовать за неприменение ККТ можно только организацию или предпринимателя, но не работника.

Судьи считают, что в данном случае оштрафовать можно дважды: как организацию (индивидуального предпринимателя), так и работника в качестве должностного лица (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2005 N 5).

Есть мнение. Если не уведомили, штраф взыскать нельзя?

Согласно п. 8 Приказа Госналогслужбы России от 22.06.1995 N ВГ-3-14/36 по окончании срока применения модели ККТ налоговые органы снимают с учета кассовые аппараты этих моделей. Инспекция должна уведомить об этом налогоплательщиков за 30 дней до истечения срока применения таких ККТ. А если налоговая инспекция не выслала уведомление, она не вправе привлечь организацию или предпринимателя к административной ответственности по ст. 14.5 КоАП РФ. Такой вывод содержится в Постановлении ФАС Уральского округа от 15.02.2007 N А76-11900/06.

В Постановлении от 28.06.2005 N 480/05 Президиум ВАС РФ указал, что неприменение ККТ работником из-за ненадлежащего исполнения трудовых обязанностей не освобождает организацию от ответственности.

Примечание. Срок давности для привлечения к ответственности за непробитый кассовый чек - 2 месяца.

Заметим, что в Постановлении от 29.08.2005 N А82-9548/2004-31 арбитры Волго-Вятского округа сделали следующий вывод. Отсутствие у продавца специального образования и опыта работы продавца-кассира, что не позволило ему выдать чек на сумму, соответствующую совершенной покупке, не освобождает организацию от ответственности. Ведь, поручая выполнение работы такому сотруднику, организация должна была предвидеть возможность нарушения законодательства о применении ККТ.

В некоторых случаях организация может не платить штраф. Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 29.09.2006 N А42-14203/2005 рассмотрел интересную ситуацию. Налоговые инспекторы оштрафовали организацию за то, что в принадлежащем ей маршрутном такси отсутствовал контрольно-кассовый аппарат. Однако судьи выяснили и сам водитель подтвердил, что он отклонился от заданного в путевом листе маршрута, действовал в собственных интересах и принятые от пассажиров деньги собирался присвоить себе. В результате суд кассационной инстанции решил, что раз организация не знала об этих фактах, значит, ее вины в данном правонарушении нет.

Кстати, арбитры считают, что иногда применение неисправной контрольно-кассовой техники не означает, что ККТ не применяется вовсе. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 31.01.2007 N А56-22078/2006 они указали, что неотражение на чеке нулевого показателя копеек в результате смещения кассовой ленты не свидетельствует о том, что фирма не использует кассовый аппарат.

Возьмите на заметку. За обсчет тоже штрафуют, но по другой статье

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.2006 N А33-4716/06-Ф02-3652/06-С1 указано, что если покупатель на основании пробитого чека фактически уплатил сумму, превышающую стоимость приобретенного товара, следует штрафовать по ст. 14.7, а не по ст. 14.5 КоАП РФ. Ведь в данном случае речь идет об обсчете.

Обратите внимание: на основании ст. 14.5 КоАП РФ привлечение к ответственности за неприменение ККТ не зависит от суммы чека, не пробитого при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг). На это указывает Президиум ВАС РФ в Постановлении от 17.05.2005 N 391/05.

К.С.Николаева

Эксперт журнала "Вмененка"

Подписано в печать

22.06.2007

————