"Вмененка", 2007, N 7

Новой "вмененке" быть

17 мая 2007 г. Президент РФ подписал Федеральный закон N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации". Значит, с 1 января 2008 г. гл. 26.3 НК РФ будет действовать с изменениями. О них мы уже писали раньше (см. статью "Обновленный ЕНВД: каким он будет" // Вмененка, 2007, N 6. - Примеч. ред.), поэтому теперь напомним лишь основные моменты.

Итак, уточняется перечень "вмененных" видов деятельности, а также для некоторых видов деятельности изменяется базовая доходность (например, для автотранспортных услуг). Кроме того, перемены коснулись вычетов по НДС при переходе с общего режима налогообложения на ЕНВД и обратно. Также законодатели не обошли вниманием К2.

Вычеты по НДФЛ при применении спецрежимов

В Письме от 22.05.2007 N 03-11-05/111 Минфин России еще раз напомнил, что к доходам индивидуального предпринимателя, облагаемым ЕНВД или налогом при УСН, имущественные и социальные налоговые вычеты по НДФЛ не применяются.

Если же предприниматель - плательщик ЕНВД получает доходы в том числе от деятельности, облагаемой в соответствии с общим режимом (то есть НДФЛ по ставке 13%), то он вправе уменьшить сумму таких доходов на указанные налоговые вычеты.

Применяем К1, равный 1,096!

Наконец-то в вопросе, какой размер К1 - 1,096 или 1,241 следует использовать при расчете единого налога на вмененный доход в текущем году, появилась ясность.

Минфин России Письмом от 29.05.2007 N 03-11-02/151 отменил свое предыдущее Письмо от 02.03.2007 N 03-11-02/62, которым предлагал использовать значение коэффициента-дефлятора К1, равное 1,241. Теперь "вмененщикам" при исчислении ЕНВД рекомендуют руководствоваться значением К1, указанным в Приказе Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 359, то есть 1,096.

Таким образом, сумму налога, исчисленную за I квартал 2007 г. с применением К1, равного 1,241, нужно пересчитать и представить уточненную налоговую декларацию. Образовавшуюся переплату по налогу можно зачесть в счет предстоящих платежей по ЕНВД, подав в инспекцию соответствующее заявление.

Дополнительные доходы также облагаются в рамках ЕНВД

В рамках системы налогообложения в виде ЕНВД помимо основных доходов от розничной торговли также облагаются и другие доходы, связанные с осуществлением "вмененной" деятельности, а именно:

- доходы в виде стоимости излишков товаров, выявленных при инвентаризации;

- пени, присужденные в судебном порядке за просрочку платежа, возникшую при продаже товаров в кредит.

Об этом - Письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-11-04/3/168.

Общественное питание в торговых центрах

В Письме от 14.05.2007 N 03-11-04/3/156 Минфин России рассмотрел ситуацию, когда в торговых центрах арендодатель самостоятельно организует обеденный зал (оборудует сидячие и стоячие места), обслуживает клиентов, ведет уборку помещений, а организация общественного питания на арендованных площадях занимается только приготовлением и продажей пищи.

Сотрудники финансового ведомства пришли к выводу, что в данном случае организация при оказании услуг общественного питания не создает условия для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции. А значит, ее деятельность не соответствует понятию "услуги общественного питания", определенному в ст. 346.27 НК РФ, и, следовательно, ЕНВД не облагается.

Оказание бытовых услуг в кредит подпадает под ЕНВД

"Вмененщик" оказывает услуги по изготовлению мебели (код по ОКУН 014100). Покупатели - физические лица часть или всю стоимость заказанной мебели оплачивают в кредит через банк (то есть по безналичному расчету). При таких расчетах указанная деятельность может облагаться ЕНВД. Нормы гл. 26.3 НК РФ не предусматривают каких-либо ограничений в отношении формы оплаты бытовых услуг физическими лицами.

Подобные разъяснения специалисты финансового ведомства привели в Письме от 15.05.2007 N 03-11-05/105.

Арендодатель обязан провести инвентаризацию

Иногда арендодатель предоставляет для организации магазина помещения, изначально для этого не предназначенные (например, корпус швейной фабрики). В таком случае в инвентаризационных и правоустанавливающих документах не указано, каким именно объектом торговли является помещение. Как следствие, у арендаторов возникает вопрос: какой физический показатель использовать - "площадь торгового зала (в кв. м)" или "торговое место"?

Ответ - в Письме Минфина России от 03.05.2007 N 03-11-05/93. В этом случае арендодатель обязан пригласить для внеплановой технической инвентаризации представителей Федерального агентства кадастра объектов недвижимости. И уже на основании проведенной инвентаризации документально оформляется назначение переоборудованных помещений. Это позволит определиться с режимом налогообложения, который следует применять, а также с иными необходимыми характеристиками.

Однако не совсем ясно, каковы шансы на реализацию подобного плана действий.

С производства бруса и монтажа домов нужно платить ЕНВД

В Письме от 31.05.2007 N 03-11-04/3/183 Минфин России указал, что услуги по изготовлению клееного бруса и последующему монтажу домов из него подпадают под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Такой вывод сотрудники финансового ведомства сделали на том основании, что услуги по изготовлению и сборке бревенчатых и брусчатых срубов по ОКУН (код 016203) отнесены к бытовым. При этом не имеет значения, что производство бруса находится в одном городе, а монтаж домов осуществляется в различных регионах. Платить ЕНВД следует именно по месту нахождения производства. Это следует из формулировки данной услуги в ОКУН, которая предусматривает одновременное изготовление и сборку брусчатых срубов. Также не имеет значения, где заключаются договоры на оказание подобных услуг и производится их оплата.

Автопогрузчики не автотранспортные средства

Оказание услуг по хранению на платных стоянках строительной техники и автопогрузчиков ЕНВД не облагается. Об этом Минфин России сообщает в Письме от 01.06.2007 N 03-11-04/3/192.

Аргументы приведены следующие. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 автопогрузчики, строительные машины и механизмы не относятся к автотранспортным средствам. А на основании п. 2 ст. 346.26 НК РФ платить ЕНВД нужно только в отношении услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

Если же на одной платной стоянке хранятся как автотранспортные средства, так и строительная техника, то в целях налогообложения такие услуги рассматриваются как два отдельных вида деятельности и только один из них является "вмененным". При этом для расчета единого налога на вмененный доход следует использовать всю площадь автостоянки (в квадратных метрах).

Что отразить в договоре аренды торговых мест?

Организация планирует сдавать в аренду торговые места в торговом центре, расположенном на территории рынка. Причем по инвентаризационным документам площади, предназначенные для ведения торговли, не имеют торговых залов. Как в этом случае оформить договор аренды? И нужно ли переходить на уплату ЕНВД?

Ответ на эти вопросы - в Письме Минфина России от 14.05.2007 N 03-11-04/3/157.

Во-первых, из договора должно следовать, что помещения передаются в аренду для организации торгового места. Во-вторых, нужно указать данные, позволяющие определенно установить имущество, передаваемое арендатору (п. 3 ст. 607 Гражданского кодекса РФ). При отсутствии этих данных условие об объекте аренды считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

В-третьих, в гражданском законодательстве отсутствует понятие "стационарное торговое место". Этот термин используется только в целях исчисления ЕНВД. Поэтому при заключении договора аренды нежилого помещения следует использовать термины и определения, содержащиеся в ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" (утв. Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст).

Относительно режима налогообложения, который нужно применять, Минфин России разъяснил следующее. ЕНВД облагается деятельность по передаче в аренду стационарных торговых мест в объектах организации торговли, не имеющих торговых залов. А стационарное торговое место - торговое место, используемое для совершения сделок купли-продажи, которое расположено в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (на крытых рынках, ярмарках, в торговых комплексах, киосках и других аналогичных объектах).

Таким образом, можно утверждать, что в рассматриваемой ситуации организации придется переходить на "вмененку".

Реализация лекарственных средств

Продажа лекарственных средств населению через фельдшерско-акушерские пункты может быть отнесена к розничной торговле и, следовательно, переведена на уплату ЕНВД. К такому выводу пришли сотрудники Минфина России в Письме от 03.05.2007 N 03-11-04/3/139.

Но для этого нужно соблюдать нормы гл. 26.3 НК РФ. Кроме того, необходимо, чтобы реализация лекарственных средств населению осуществлялась исключительно через аптечные учреждения, открытые при фельдшерско-акушерских пунктах. А продавать лекарства должны только специалисты, имеющие высшее или среднее фармацевтическое образование и сертификат специалиста.

Гарантийный ремонт автотранспортных средств

Специалисты главного финансового ведомства страны в Письме от 22.05.2007 N 03-11-04/3/172 в очередной раз высказались относительно гарантийного ремонта.

Так, если организация оказывает клиентам услуги по гарантийному ремонту автомобилей, которые оплачивает их поставщик, "вмененку" применять нельзя. Это объясняется тем, что согласно ст. 346.27 НК РФ к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному ОКУН. А в данном случае потребители услуги ее стоимость не возмещают, так как это делает производитель (или иное уполномоченное им лицо).

Интернет-кафе: налогообложение зависит от набора услуг

Минфин России сообщил об этом в Письме от 07.05.2007 N 03-11-04/3/148. Если в интернет-кафе наряду с услугами электронной связи оказываются услуги общественного питания, то в отношении последних следует применять систему налогообложения в виде ЕНВД. Если же оказываются только услуги электронной связи, доходы интернет-кафе облагаются в соответствии с общим режимом или упрощенной системой налогообложения.

Указанное разделение связано с тем, что согласно ОКУН услуги интернет-кафе можно отнести как к группе "Услуги электронной связи" (код 034000), так и к группе "Услуги общественного питания" (код 122000). И только последние, как известно, переводятся на режим уплаты ЕНВД.

Эвакуация автотранспорта с места ДТП

Какую систему налогообложения нужно применять при эвакуации автотранспортных средств с места дорожно-транспортного происшествия на специализированную площадку? Ответ на данный вопрос можно найти в Письме Минфина России от 01.06.2007 N 03-11-04/3/193.

Как известно, ЕНВД облагаются услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, если данный режим введен в отношении подобного вида услуг в соответствующем регионе. Обратившись к ОКУН, специалисты финансового ведомства обнаружили, что в состав услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования (код 017100) включены услуги по транспортированию неисправных автотранспортных средств к месту их ремонта или стоянки (код 017610).

Таким образом, организация, оказывающая услуги по эвакуации автотранспорта с места ДТП на специализированную автостоянку, может применять ЕНВД.

Отчитывайтесь, пока стоите на учете!

Организация, фактически не осуществляющая предпринимательскую деятельность, в отношении которой введен ЕНВД, не является плательщиком этого налога. Однако прекратить отчитываться по нему (сдавать "нулевые" декларации) она вправе лишь в том случае, если:

- подаст в налоговый орган по месту осуществления "вмененной" деятельности заявление о снятии с налогового учета в качестве плательщика ЕНВД;

- получит от ИФНС уведомление.

К подобному выводу пришли сотрудники главного финансового ведомства в Письме от 23.05.2007 N 03-11-04/3/171.

"Вмененщик" ошибся в правилах налоговой амнистии

Интересная ситуация, связанная с уплатой декларационного платежа, произошла с "вмененщиком". Напомним, что согласно ст. 3 Федерального закона от 30.12.2006 N 269-ФЗ "Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами" физические лица, которые по каким-либо причинам ранее не перечислили в бюджет НДФЛ или ЕСН, могут с 1 марта 2007 г. до 1 января 2008 г. уплатить декларационный платеж, тем самым избежав возможных налоговых санкций.

Положениями этого Закона решил воспользоваться и плательщик ЕНВД. Он перечислил в бюджет платеж, равный сумме ЕНВД, которую ранее не уплатил в установленном порядке. Тем самым налогоплательщик рассчитывал исполнить обязанность по уплате "вмененного" налога и избежать налоговых санкций. Однако, осознав свою ошибку, он решил вернуть неверно перечисленную сумму.

Но специалисты Минфина России в Письме от 12.04.2007 N 03-04-05-01/110 отметили, что уплата декларационного платежа не освобождает физических лиц от исполнения обязанностей, связанных с уплатой единого налога на вмененный доход. А каких-либо специальных положений, устанавливающих механизм возврата декларационного платежа по требованию физического лица, указанный Закон не содержит.

По-видимому, перечислить в бюджет недоимку по ЕНВД налогоплательщику все же придется. Однако средства, ошибочно уплаченные в качестве декларационного платежа, можно попытаться вернуть через суд, поскольку налицо факт неосновательного обогащения государства.

Покупая ювелирные изделия, применяйте ККТ

Организация, приобретающая ювелирные изделия у физических лиц для их последующей реализации, должна применять контрольно-кассовую технику. Об этом сказано в Письме Минфина России от 27.04.2007 N 03-11-04/3/133.

Сотрудники финансового ведомства отметили, что при покупке ювелирных изделий можно было бы использовать не только кассовый аппарат, но и бланки строгой отчетности. Однако в настоящее время форма БСО для указанного вида деятельности не утверждена, поэтому остается лишь один вариант - применять ККТ.

Подписано в печать

22.06.2007

————