"Налоговый учет для бухгалтера", 2007, N 7

Вопрос: Организация находится на "упрощенке". Объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов". Для аренды помещения под офис заключен договор аренды на жилое помещение с организацией, имеется свидетельство права собственности. Включается ли плата за аренду помещения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу? Включаются ли затраты на ремонт этого помещения в состав расходов?

М.В.Верова, г. Старый Оскол

Ответ: Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса. Перечень расходов, которые могут быть учтены налогоплательщиками при применении упрощенной системы налогообложения, содержащийся в п. 1 ст. 346.16 Кодекса, является исчерпывающим.

В соответствии со ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок использования помещений, составляющих жилищный фонд, определяется жилищным и гражданским законодательством РФ. Согласно ст. 288 Гражданского кодекса собственник осуществляет права владения, пользования и распоряжения принадлежащим ему жилым помещением в соответствии с его назначением. При этом жилые помещения предназначены для проживания граждан.

Размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилой фонд. Перевод помещений из жилых в нежилые производится в порядке, определяемом жилищным законодательством (п. 3 ст. 288 ГК РФ).

В п. 38 Постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" указано, что сделки, связанные с арендой (имущественным наймом), безвозмездным пользованием, а также иным, не связанным с проживанием граждан использованием организациями жилых помещений, которые не были переведены в нежилые в порядке, установленном жилищным законодательством, совершенные после введения в действие Гражданского кодекса, являются ничтожными по основаниям, предусмотренным ст. 168 Кодекса.

Таким образом, расходы по ничтожной сделке не могут быть признаны экономически обоснованными и документально подтвержденными, так как не выполняется условие, установленное в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса, для признания таких расходов в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

На основании изложенного жилое помещение до момента его перевода в нежилой фонд не может использоваться для размещения в нем офиса организации, следовательно, расходы по содержанию и аренде данного помещения не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина России от 10.11.2006 N 03-05-01-04/310; от 28.10.2005 N 03-03-04/4/71; от 27.10.2005 N 03-03-04/1/310).

И.Ю.Ким

Налоговый консультант

КГ "Что делать Консалт"

Подписано в печать

22.06.2007

————