"Налоговый учет для бухгалтера", 2007, N 7

КОМУ МОЛОКО ЗА ВРЕДНОСТЬ?

Кто "попадает" на молоко

В соответствии с Трудовым кодексом на работах с вредными условиями труда работникам бесплатно выдаются молоко или другие равноценные пищевые продукты по установленным нормам (ст. 222 ТК РФ). Как же определить, кому положено бесплатное молоко?

При проведении аттестации рабочих мест вы уже должны были оценить все имеющиеся опасные и вредные производственные факторы (Постановление Минтруда России от 14.03.1997 N 12). Далее список этих физических, химических и биологических факторов сравниваем с Перечнем вредных производственных факторов, указанным в Приказе Минздрава России от 28.03.2003 N 126. Затем исключаем рабочие места с особо вредными условиями труда по Перечню, утвержденному Постановлением Минтруда России от 31.03.2003 N 14 (поскольку этим сотрудникам положено лечебно-профилактическое питание и молоко не выдается). И только теперь мы можем утвердить перечень работ, при выполнении которых сотрудникам положено бесплатное молоко.

Результатов аттестации будет достаточно для подтверждения бесплатной выдачи молока сотрудникам.

Судебно-арбитражная практика. В то же время есть судебное решение, в соответствии с которым считается, что бесплатная выдача молока работникам не поставлена в зависимость от результатов аттестации рабочих мест (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.04.2004 N А31-2993/1).

Нормы и порядок выдачи

Норма бесплатной выдачи молока составляет 0,5 литра за смену. С согласия работника и с учетом мнения выборного профсоюзного органа молоко можно заменить другими равноценными пищевыми продуктами, предусмотренными Постановлением Минтруда России от 31.03.2003 N 13.

Нормы бесплатной выдачи равноценных продуктов:

- кисломолочные продукты (кефир, простокваша, ацидофилин, ряженка (до 3,5%), йогурты (до 2,5%)) - 500 г;

- творог - 100 г;

- творожная масса, сырки и творожные десерты - 150 г;

- сыр 24% жирности - 60 г;

- сухое цельное молоко - 55 г;

- сгущенное стерилизованное молоко без сахара - 200 г;

- сырое мясо (говядина II категории) - 70 г;

- сырая рыба (не жирная) - 90 г;

- яйца куриные - 2 шт.;

- лечебно-профилактические напитки типа VITA, витамины типа "Веторон", ундевит, глутамевит, аэровит, гексавит, гептавит, квадевит и бифидосодержащие кисломолочные продукты.

Кроме того, не допускается:

- выдача денежной компенсации вместо молока;

- замена молока другими продуктами, кроме равноценных по перечню;

- выдача молока за прошедшие смены;

- выдача молока за одну или несколько смен вперед;

- отпуск молока на дом.

Обратите внимание, что отпуск продуктов питания должен производиться в дни фактической занятости сотрудников на работах с вредными условиями труда. Выдача и употребление пищевых продуктов должны осуществляться в специально оборудованных в соответствии с санитарно-гигиеническими требованиями помещениях.

Работодатель, с учетом мнения профсоюзного или иного уполномоченного работниками органа, имеет право принять решение о прекращении бесплатной выдачи молока. Это происходит, когда уровень воздействия вредных производственных факторов не превышает установленных нормативов (Письмо Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей от 26.12.2005 N 0100/11908-05-32).

Бухгалтерский учет

Типовой формы для выдачи молока не предусмотрено. Поэтому организация должна разработать ее самостоятельно в соответствии с требованиями Закона "О бухгалтерском учете". Она может выглядеть, например, следующим образом (пример 1).

Пример 1.

<Наименование организации>

Ведомость бесплатной выдачи молока и других

равноценных пищевых продуктов

на "________" ____________ 200__ г.

     
   ——————T—————————T——————————————————————————————T—————————T———————¬
   |N п/п|  Ф.И.О. |Наименование пищевого продукта|Кол—во, л|Подпись|
   +—————+—————————+——————————————————————————————+—————————+———————+
   |     |         |                              |         |       |
   L—————+—————————+——————————————————————————————+—————————+————————
   

Ответственное лицо: _________________ ___________ ________________ (должность) (подпись) (Ф.И.О.) В бухгалтерском учете расходы по приобретению продуктов питания учитываются на счете 10 "Материалы". Пример 2. ООО "Вега" приобрело по безналичному расчету 200 литров молока на общую сумму 3080 руб. (в т.ч. НДС 10% - 280 руб.). Молоко было выдано сотрудникам, которые по роду своей деятельности связаны с вредными условиями труда. Выдавалось молоко по 0,5 л за смену. В бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки: Дебет 60 Кредит 51 - 3080,00 - оплачено молоко поставщику; Дебет 10 Кредит 60 - 2800,00 - поступило молоко от поставщика; Дебет 19 Кредит 60 - 280,00 - НДС; Дебет 20 Кредит 10 - 2800,00 - списано молоко, выданное работникам. Чтобы самим не оборудовать место приема пищи, заключите договор с предприятием общественного питания (столовая, буфет и т.д.). В этом случае сотрудникам можно выдавать по ведомости талоны на получение продуктов. Типовой формы ведомости также не предусмотрено, поэтому организация разрабатывает ее самостоятельно. Талоны на молоко и равноценные продукты питания являются бланками строгой отчетности, поэтому их учет ведется на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". Расходы по обеспечению работников бесплатным молоком сверх норм, но предусмотренные трудовым или коллективным договорами, являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются на счете 20 "Основное производство". Если же бесплатное молоко не предусмотрено ни законодательством, ни трудовым и коллективным договорами, то данные суммы признаются прочими расходами и в бухгалтерском учете отражаются на счете 91 "Прочие расходы". Налогообложение Стоимость продуктов питания в пределах норм не подлежит обложению следующими налогами: - НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ); - ЕСН (п. 1 ст. 238 НК РФ); - ОПС (п. 1 ст. 238 НК РФ и п. 2 ст. 10 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ); - обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве (п. 11 Постановления Правительства РФ от 07.07.1999 N 765). В целях налогообложения прибыли продукты питания в пределах норм включаются в состав расходов по оплате труда (п. 4 ст. 255 НК РФ). Денежная компенсация и ЕСН Минфин России в Письме от 21.02.2007 N 03-04-06-02/30 напомнил, что молоко или другие равноценные пищевые продукты предоставляются работодателями в целях нейтрализации вредных производственных факторов, оказывающих неблагоприятное воздействие на организм работающего. При выдаче вместо продуктов питания работникам эквивалентной денежной компенсации данная цель утрачивается. Поэтому денежные компенсации, установленные взамен выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, не могут рассматриваться в качестве компенсационных выплат, установленных законодательством, и облагаются ЕСН в общеустановленном порядке. Судебно-арбитражная практика. Тем не менее суд в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 18.09.2006 N Ф04-6117/2006(26567-А27-42) указал, что на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса денежные компенсации работникам, выплаченные взамен бесплатной выдачи молока, не должны учитываться при определении налоговой базы по единому социальному налогу. Суд обосновал это тем, что указанные нарушения относятся к предмету ведения трудового законодательства и не изменяют назначения спорных сумм, так как на них в силу прямого указания закона страховые взносы не начисляются. Стоимость сверх норм Стоимость продуктов питания с превышением норм облагается НДФЛ, ЕСН, ОПС, взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев. Отметим, что достаточно часто бухгалтеры со стоимости питания сверх норм уменьшают налоговую базу по ЕСН и платят налог на прибыль, обосновывая это тем, что согласно п. 3 ст. 236 Налогового кодекса выплаты не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Попробуем разобраться, так ли это. Судебно-арбитражная практика. Верховный Суд РФ указал, что налогоплательщик при применении нормы, предусмотренной п. 3 ст. 236 Налогового кодекса, не имеет права выбора, по какому налогу (ЕСН или прибыль) уменьшать налоговую базу (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106). Согласно п. 25 ст. 255 Налогового кодекса можно сделать вывод, что продукты питания сверх норм в целях налогообложения прибыли включаются в состав расходов по оплате труда, если они предусмотрены трудовым или коллективным договором. Поэтому, по нашему мнению, со стоимости превышения вы должны начислить ЕСН и при этом имеете право уменьшить базу по налогу на прибыль. Судебно-арбитражная практика. ФАС Московского округа в Постановлении от 08.08.2006 N КА-А40/7111-06 обратил внимание, что для применения вычета по НДС молоко и другие равноценные пищевые продукты должны использоваться в деятельности, признаваемой объектом налогообложения. По нашему мнению, суммы вычета НДС, относящегося к стоимости молока, выданного сверх норм, организация не может возместить из бюджета. Налоговые органы считают бесплатную выдачу молока реализацией товаров. Мы с этим мнением не согласны, так как объектом налогообложения признается передача товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Расходы на выдачу молока, как по норме (п. 4 ст. 255 НК РФ), так и выше норм (п. 25 ст. 255 НК РФ, если они предусмотрены трудовым или коллективным договором), включаются в состав расходов по оплате труда. Судебно-арбитражная практика. ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 20.01.2006 N А11-4741/2005-К2-27/196 указал, что выдача молока работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, не является реализацией товаров и не подлежит обложению НДС, так как данные затраты носят производственный характер и производятся во исполнение положений Трудового кодекса. * * * Как видим, существует большая вероятность того, что налоговые органы посчитают выдачу бесплатного молока реализацией. Вы можете отстоять свою позицию в суде, ведь все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). М.Л.Косульникова Главный бухгалтер ООО "СТИП" Подписано в печать 22.06.2007 ————