"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 25

Вопрос: Учреждение приобрело своему работнику санаторно-курортную путевку стоимостью 16 460 руб., в том числе:

за счет средств социального страхования - 8400 руб. (600 x 14 дней);

за счет работника - 3292 руб.;

за счет прибыли учреждения - 4768 руб.

Платеж Казначейство не пропускает, так как считает, что такие платежи не предусмотрены в классификаторе.

Какими документами учреждение может подтвердить свое право оплатить путевку?

Ответ: В рассматриваемом случае требования органа Федерального казначейства вполне законны, поскольку данный орган имеет информацию, что санаторно-курортная путевка приобретается за счет средств ФСС РФ (с учетом возмещаемых Фонду работником сумм) не полностью.

Санаторно-курортные путевки, не возмещаемые ФСС РФ путем уменьшения задолженности учреждения по ЕСН в части отчислений на социальное страхование, в соответствии с Приказом Минфина России от 21.12.2005 N 152н подлежат в общем случае оплате за счет статьи ЭКР 261 "Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения". Согласно ст. 161 БК РФ учреждение самостоятельно в использовании внебюджетных средств, полученных от осуществления коммерческой деятельности. Хотя рассматриваемое учреждение не является организацией пенсионного, социального или медицинского страхования населения (данная деятельность является лицензируемой) и поэтому ограничено в функциях планирования и использования средств по данной статье ЭКР 261, у него достаточно оснований для отнесения затрат по приобретению санаторно-курортной путевки за счет указанной статьи, если такой расход будет предусмотрен сметой доходов и расходов по внебюджетным средствам.

Исключением из указанного порядка является случай, когда санаторно-курортная путевка приобретается за счет средств ФСС РФ (в том числе и в виде уменьшения задолженности учреждения по платежам ЕСН в данный Фонд).

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 08.12.2006 N 168н, на статью ЭКР 213 "Начисления на оплату труда" в составе других аналогичных расходов относятся "расходы, осуществляемые учреждениями в рамках государственного социального страхования, за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации штатным работникам".

Таким образом, приобретая санаторно-курортную путевку, подлежащую частичному возмещению за счет средств ФСС РФ в виде уменьшения задолженности учреждения по ЕСН (в части отчислений на социальное страхование), учреждение имеет право отнести затраты по ее приобретению на статью ЭКР 213. При этом возмещение части стоимости путевки самим работником учреждения может рассматриваться исключительно как возмещение им затрат ФСС РФ по оплате путевки и поэтому не влияет на правомерность первоначального отнесения затрат на указанную статью.

Вместе с тем, учитывая, что часть стоимости путевки возмещается за счет самого учреждения, следует признать, что отнесение всей стоимости путевки при ее приобретении на статью ЭКР 213 будет неправомерным.

Письмом Минфина России от 14.04.2006 N 02-14-10/880 предусмотрено "возмещение стоимости медицинских услуг, стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работникам учреждений и путевок в детские оздоровительные лагеря детям работников бюджетных учреждений в установленных законодательством случаях" за счет статьи ЭКР 212. Учитывая, что согласно ст. 161 БК РФ учреждение самостоятельно в использовании внебюджетных средств, поступивших от разрешенной ему коммерческой деятельности, возмещение им за счет данного источника части стоимости санаторно-курортной путевки своему работнику полностью соответствует указанному выше требованию.

Однако, поскольку частичное возмещение учреждением стоимости путевки не затрагивает его отношений с ФСС РФ, то сумма такого возмещения является неденежным доходом работника учреждения и подлежит обложению НДФЛ в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ. Кроме того, в описанном случае сумма, полученная учреждением от работника в частичное возмещение его затрат на приобретение путевки, может быть классифицирована налоговыми органами как доход учреждения, подлежащий обложению НДС и налогом на прибыль.

Учитывая изложенное, в целях оптимизации описанных рисков, по мнению авторов, целесообразно оформить возмещение учреждением стоимости выдаваемой работнику санаторно-курортной путевки из средств от коммерческой деятельности как единовременную выплату из фонда оплаты труда с последующим возмещением работником с учетом данной выплаты части стоимости путевки, не возмещаемой ФСС РФ.

В этом случае, хотя у работника и возникает объект обложения НДФЛ <*>, путевка может на законных основаниях приобретаться учреждением за счет статьи ЭКР 213, а также устраняются риски возникновения претензий со стороны налоговых органов в части обложения описываемых операций НДС и налогом на прибыль.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Единый социальный налог на указанную выплату не начисляется, так как она не подлежит отнесению в расчет облагаемой базы по налогу на прибыль в связи с отсутствием регламентирующего ее внутреннего нормативного документа.

Операции по приобретению и использованию санаторно-курортной путевки отражаются в бюджетном учете учреждения следующим образом.

     
   ———————————————————————T———————————————————————————————T—————————¬
   |  Содержание операции |     Корреспонденция счетов    |  Сумма, |
   |                      +———————————————T———————————————+   руб.  |
   |                      |     Дебет     |    Кредит     |         |
   +——————————————————————+———————————————+———————————————+—————————+
   |Получена в кассу      |  2 201 05 510 |  2 302 03 730 |16 460   |
   |учреждения            |  Поступление  |   Увеличение  |         |
   |приобретенная         |    денежных   |  кредиторской |         |
   |санаторно—курортная   |   документов  | задолженности |         |
   |путевка               |               | по начислениям|         |
   |                      |               |на оплату труда|         |
   +——————————————————————+———————————————+———————————————+—————————+
   |Оплачена приобретенная|  2 302 03 830 |  2 201 01 610 |16 460   |
   |санаторно—курортная   |   Уменьшение  |    Выбытие    |         |
   |путевка               |  кредиторской |    денежных   |         |
   |                      | задолженности |    средств    |         |
   |                      | по начислениям|   учреждения  |         |
   |                      |на оплату труда|  с банковских |         |
   |                      |               |     счетов    |         |
   |                      |               |               |         |
   |                      |       —       |    18 (213)   |16 460   |
   +——————————————————————+———————————————+———————————————+—————————+
   |Приобретенная         |  2 208 03 560 |  2 201 05 610 |16 460   |
   |санаторно—курортная   |   Увеличение  |    Выбытие    |         |
   |путевка выдана        |  дебиторской  |    денежных   |         |
   |работнику             | задолженности |   документов  |         |
   |                      |подотчетных лиц|               |         |
   |                      |по начислениям |               |         |
   |                      |на оплату труда|               |         |
   +——————————————————————+———————————————+———————————————+—————————+
   |По решению            |  2 106 04 340 |  2 302 01 730 | 5 387,84|
   |руководителя          |  Изготовление |   Увеличение  |         |
   |учреждения для        |   МЗ, работ   |  кредиторской |         |
   |частичного возмещения |    и услуг    | задолженности |         |
   |стоимости путевки     |               |по оплате труда|         |
   |за счет учреждения    |               |               |         |
   |работнику выдана      |  2 302 01 830 |  2 303 01 730 |   619,84|
   |дополнительная премия |   Увеличение  |  Увеличение   |         |
   |с начислением на нее  |  кредиторской |  кредиторской |         |
   |налогов и сборов      | задолженности | задолженности |         |
   |                      |по оплате труда|   по налогу   |         |
   |                      |               |   на доходы   |         |
   |                      |               | физических лиц|         |
   |                      |               |               |         |
   |                      |  2 302 01 830 |  2 201 04 610 | 4 768   |
   |                      |   Увеличение  |    Выбытие    |         |
   |                      |  кредиторской |    из кассы   |         |
   |                      | задолженности |               |         |
   |                      |по оплате труда|               |         |
   +——————————————————————+———————————————+———————————————+—————————+
   |Принята от работника в|  2 201 04 510 |  2 302 03 730 | 8 060   |
   |кассу частичная оплата|  Поступления  |   Увеличение  |         |
   |стоимости путевки     |    в кассу    |  кредиторской |         |
   |                      |               | задолженности |         |
   |                      |               | по начислениям|         |
   |                      |               |на оплату труда|         |
   +——————————————————————+———————————————+———————————————+—————————+
   |Остаточная стоимость  |  2 303 02 830 |  2 302 03 730 | 8 400   |
   |путевки отнесена      |   Уменьшение  |   Увеличение  |         |
   |на уменьшение         |  кредиторской |  кредиторской |         |
   |задолженности         | задолженности | задолженности |         |
   |учреждения            |     по ЕСН    | по начислениям|         |
   |по платежам ЕСН       |               |на оплату труда|         |
   +——————————————————————+———————————————+———————————————+—————————+
   |На основании          |  2 302 15 830 |  2 208 15 660 |16 460   |
   |представленного       |   Уменьшение  |   Уменьшение  |         |
   |работником в кассу    |  кредиторской |  дебиторской  |         |
   |учреждения корешка    | задолженности | задолженности |         |
   |санаторно—курортной   | по начислениям|подотчетных лиц|         |
   |путевки с отметками   |на оплату труда| по начислениям|         |
   |о ее использовании    |               |на оплату труда|         |
   |стоимость указанной   |               |               |         |
   |путевки списывается   |               |               |         |
   |с бюджетного учета    |               |               |         |
   L——————————————————————+———————————————+———————————————+——————————
   

И.Гарнов Руководитель отдела аудита и консалтинга бюджетных учреждений ООО "А.И.Аудит-Сервис" Подписано в печать 20.06.2007 ————