"Упрощенка", 2007, N 7

ДЕЛИМ ТОВАРНЫЕ ПОТЕРИ

Если организация занимается торговлей, товарные потери, увы, неизбежны. В этой ситуации бухгалтеру нужно помнить об особом порядке их учета, а также о необходимости распределять потери по видам деятельности, если наряду с упрощенной системой налогообложения платится единый налог на вмененный доход.

Товарными потерями называется уменьшение количества или ухудшение качества товаров вследствие различных причин. Потери образуются на различных стадиях обращения товара (при транспортировке, хранении, подготовке к продаже либо в процессе реализации) и могут быть двух видов: нормируемые и ненормируемые.

Нормируемые потери обычно вызваны естественными причинами (физико-химическими свойствами, условиями транспортировки, технологией производства и т.п.), характерными для конкретного вида товара. Так, овощи и фрукты могут высыхать, жидкости - испаряться, замороженные полуфабрикаты - таять, молочные продукты - портиться по истечении срока годности и т.д.

Ненормируемые потери возникают вследствие несоблюдения условий приемки, хранения или реализации, халатных действий персонала, хищения, аварий, пожаров и по некоторым другим причинам. Например, продавец мороженого случайно выключила морозильную камеру, и товар растаял.

Нормируемые потери

К ним относятся потери в виде естественной убыли и потери при подготовке товаров к розничной продаже.

Под естественной убылью понимается потеря (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах норм, устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющаяся следствием естественного изменения биологических или физико-химических свойств товаров. Данное определение приведено в Методических рекомендациях по разработке норм естественной убыли, утвержденных Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95. В том же документе сказано, что к естественной убыли не относят технологические потери и потери от брака, а также потери ТМЦ при хранении или транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования.

Для удобства потери в виде естественной убыли разделим еще на две группы: возникающие при хранении и образующиеся при транспортировке.

Учет потерь при хранении

Прежде всего расскажем, как узнать величину товарных потерь при хранении. Ее можно определить и отразить в учете только после проведения инвентаризации. Напомним: нужно назначить инвентаризационную комиссию, переписать товарные остатки, а затем свериться с данными учета. И если по результатам сличительной ведомости выявлена недостача, то в некоторых случаях ее часть можно списать как естественную убыль.

Возникают вопросы: почему только в некоторых случаях и почему только часть? Дело в том, что списывать в расходы стоимость недостающих товаров можно лишь в пределах норм естественной убыли, которые разработаны не для всех видов товаров. Поэтому вначале нужно выяснить, утверждены ли нормы естественной убыли для товара, по которому обнаружена недостача.

Перейдем к формулам. Нормы естественной убыли указываются в процентах к массе товара и зависят от климатических зон и сроков хранения. Величину потерь можно определить следующим образом:

ЕУ = Ст x М x Н : 100%,

где ЕУ - величина потерь вследствие естественной убыли по товару;

Ст - учетная стоимость единицы массы проданного товара;

М - масса проданного товара;

Н - норма естественной убыли (в процентах).

Пример 1. ООО "Чиз-трейд" оптом и в розницу реализует сыр. На складе общества, где хранятся товары, 2 июля 2007 г. была проведена инвентаризация. Была обнаружена недостача 15 кг полужирного сыра в парафиновом покрытии. Его покупная стоимость - 115 руб. за 1 кг (без НДС), массовая доля влаги при приемке - 45%. С момента прошлой инвентаризации было продано 345 кг сыра данного вида. Сыр хранится на складе 6 месяцев. Нужно рассчитать стоимость сыра, которую можно списать как естественную убыль.

Бухгалтер общества воспользовалась Нормами, утвержденными Приказом Минсельхоза России от 28.08.2006 N 267, и выяснила, что норма убыли по данному виду продукта в этих условиях составляет 0,75%. Значит, величина потерь будет равна:

115 руб. x 345 кг x 0,75% : 100% = 297,56 руб.

Реальные потери - 1725 руб. (115 руб. x 15 кг). Заметим, что потери вследствие естественной убыли составляют менее 1/10 величины недостачи. Следовательно, большую часть недостачи бухгалтер ООО "Чиз-трейд" должна списать по другим основаниям.

Из формулы видно, что списать часть стоимости как естественную убыль можно только пропорционально реализованным товарам. А что делать, если в розничной торговле учет ведется в продажных ценах и узнать точное количество реализованного товара конкретного вида затруднительно? В этом случае можно воспользоваться другой формулой:

ЕУ = Ст x М x Н : 100% + Ст x М x Н : 100% - Ст x

нач прих

x М x Н : 100%,

кон

где М - масса товара в остатках на начало периода;

нач

М - масса товара, поступившего за период;

прих

М - масса товара в остатках на конец периода.

кон

Имейте в виду: приведенные формулы носят общий характер, и расчет естественной убыли каждого конкретного вида товара может иметь свои особенности, о которых говорится в соответствующих нормативных актах.

Итак, мы рассчитали естественную убыль для товаров, по которым обнаружена недостача. Теперь ее нужно отразить в налоговом и бухгалтерском учете.

Налоговый учет. "Упрощенцы" могут уменьшить налоговую базу на величину материальных расходов согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 и ст. 254 НК РФ. А в пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ сказано, что к подобным расходам относятся потери МПЗ в пределах норм естественной убыли.

Организации, деятельность которых полностью облагается налогом при УСН, в расходы могут включить всю сумму недостачи в пределах норм естественной убыли. А что делать тем, кто совмещает УСН с уплатой ЕНВД?

Примечание. Кроме того, затраты должны быть оплачены, документально подтверждены и экономически обоснованны (п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ данная категория налогоплательщиков обязана вести раздельный учет доходов и расходов. Если какие-либо затраты нельзя напрямую отнести к конкретному виду деятельности, их нужно распределять пропорционально доходам, учитываемым в соответствии с тем или иным налоговым режимом. Здесь возможны две ситуации:

1) товары, доходы от реализации которых учитываются в соответствии с различными режимами налогообложения, хранятся обособленно;

2) товары, реализуемые в различных видах деятельности, хранятся на одном и том же складе.

В первом случае все просто. Проводим инвентаризацию на складе, где хранятся товары, реализуемые в деятельности, облагаемой в соответствии с упрощенной системой. Определяем сумму недостачи и рассчитываем величину потерь, которую можно списать как естественную убыль. Результат вычитаем из налоговой базы по единому налогу при УСН. Затем проводим инвентаризацию на другом складе и получаем величину потерь вследствие естественной убыли. В налоговом учете ее отражать не нужно, так как ЕНВД, согласно положениям гл. 26.3 НК РФ, исчисляется с суммы вмененного дохода (заранее установленного), а реальные доходы и расходы значения не имеют.

Когда же товары хранятся на одном складе и обнаружена недостача, расходы, возникающие вследствие естественной убыли, нужно распределять, поскольку они являются общими.

Пример 2. Продолжим условия примера 1. Предположим, что за январь - июль 2007 г. доходы ООО "Чиз-трейд" от оптовой торговли, облагаемые налогом при УСН, составили 8 750 600 руб., доходы от розничной торговли, переведенной на уплату ЕНВД, - 1 500 350 руб. Задолженности перед поставщиками товара, по которому обнаружена недостача, нет. Определим, какую сумму товарных потерь можно учесть в расходах при УСН в июле 2007 г.

Из решения к примеру 1 видно, что общая величина недостачи вследствие естественной убыли равна 297,56 руб. Полностью списать данную сумму в расходы при УСН нельзя, так как она относится к общим затратам, а их нужно распределять.

Рассчитаем долю доходов от деятельности, облагаемой в соответствии с упрощенной системой, в общем объеме доходов. Она составит 0,854 [8 750 600 руб. : (8 750 600 руб. + 1 500 350 руб.)]. Задолженность перед поставщиками отсутствует, следовательно, расходы являются оплаченными.

Таким образом, налоговую базу по единому налогу при УСН можно уменьшить на сумму недостачи в размере 254,11 руб. (297,56 руб. x 0,854).

Итак, в расходах при упрощенной системе можно учесть только потери в пределах норм естественной убыли. А что делать с оставшейся частью?

Предлагаем два варианта: либо списать на виновное лицо (если таковое имеется), либо увеличить убытки, не учитываемые в целях налогообложения. То есть в любом случае стоимость потерь, превышающая нормы естественной убыли, на налоговый учет не влияет. Также заметим, что суммы, полученные от виновного лица или удержанные из его заработной платы, следует включить в состав внереализационных доходов согласно ст. 346.15 и п. 3 ст. 250 НК РФ. Причем даже при совмещении специальных налоговых режимов подобный доход учитывается в налоговой базе по УСН в полном объеме, поскольку доходы в виде суммы товарных потерь, возмещенной виновным лицом, ЕНВД не облагаются.

Бухгалтерский учет. Как известно, организации, применяющие "упрощенку", освобождены от ведения бухгалтерского учета в полном объеме (за исключением учета объектов основных средств и нематериальных активов) на основании п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ. Однако, во-первых, некоторые этой льготой не воспользовались. А во-вторых, рекомендуем вести бухучет в целом по организации налогоплательщикам, совмещающим УСН с уплатой ЕНВД ("вмененщики" от подобной обязанности не избавлены). В противном случае невозможно свести баланс.

Примечание. Минфин России на этом настаивает (см. например, Письма от 31.10.2006 N 03-11-04/2/230 и от 20.10.2006 N 03-11-04/3/465).

Итак, прежде всего стоимость недостающего товара, выявленную при инвентаризации, отразим на счете 94 следующей проводкой:

Дебет 94 Кредит 41.

Далее сумму недостачи в пределах норм естественной убыли спишем в расходы на продажу:

Дебет 44 Кредит 94.

Причем организация, совмещающая два налоговых режима и ведущая раздельный учет расходов по разным видам деятельности, должна распределять стоимость товаров, списываемых как недостача в пределах норм естественной убыли, и в целях бухгалтерского учета.

Если оставшуюся часть товарных потерь списывают на виновных лиц, проводка такая:

Дебет 73 Кредит 94.

Если ее включают в прочие расходы, не учитываемые в целях налогообложения, делают запись:

Дебет 91-2 Кредит 94.

Пример 3. Воспользуемся условиями предыдущих примеров и отразим в бухгалтерском учете ООО "Чиз-трейд" результаты проведенной инвентаризации. Добавим, что сумму недостачи, превышающую нормы естественной убыли, распоряжением руководителя организации было решено взыскать с материально ответственного лица - кладовщика.

Общество совмещает два вида деятельности, поэтому расходы в оптовой и розничной торговле необходимо учитывать отдельно. Для этого на счете 44 целесообразно ввести различные субсчета. Распределять расходы можно так же, как и в налоговом учете. Бухгалтерские проводки приведены в табл. 1.

Таблица 1. Бухгалтерские проводки ООО "Чиз-трейд"

по результатам инвентаризации

     
   ————T———————————T——————————T—————T——————T——————————T—————————————¬
   | N | Содержание|   Дата   |Дебет|Кредит|  Сумма,  |   Документ  |
   |п/п|  операции |          |     |      |   руб.   |             |
   +———+———————————+——————————+—————+——————+——————————+—————————————+
   | 1 |     2     |     3    |  4  |   5  |     6    |      7      |
   +———+———————————+——————————+—————+——————+——————————+—————————————+
   | 1 |Выявлена   |02.07.2007|  94 |  41  |  1725    |Сличительная |
   |   |недостача  |          |     |      |          |ведомость    |
   |   |сыра       |          |     |      |          |             |
   +———+———————————+——————————+—————+——————+——————————+—————————————+
   | 2 |Учтена     |02.07.2007| 44—1|  94  |   254,11 |Бухгалтерская|
   |   |в расходах |          |     |      |          |справка      |
   |   |по оптовой |          |     |      |          |             |
   |   |торговле   |          |     |      |          |             |
   |   |часть      |          |     |      |          |             |
   |   |недостачи  |          |     |      |          |             |
   +———+———————————+——————————+—————+——————+——————————+—————————————+
   | 3 |Учтена в   |02.07.2007| 44—2|  94  |    43,45 |Бухгалтерская|
   |   |расходах по|          |     |      |(297,56 — |справка      |
   |   |розничной  |          |     |      |254,11)   |             |
   |   |торговле   |          |     |      |          |             |
   |   |часть      |          |     |      |          |             |
   |   |недостачи  |          |     |      |          |             |
   +———+———————————+——————————+—————+——————+——————————+—————————————+
   | 4 |Отнесена на|02.07.2007|  73 |  94  |  1427,44 |Распоряжение |
   |   |виновное   |          |     |      |(1725 —   |директора    |
   |   |лицо       |          |     |      |297,56)   |             |
   |   |оставшаяся |          |     |      |          |             |
   |   |часть      |          |     |      |          |             |
   |   |недостачи  |          |     |      |          |             |
   L———+———————————+——————————+—————+——————+——————————+——————————————
   

Учет потерь при транспортировке

Иногда товарные потери образуются в процессе перевозки. Обычно они выявляются при приемке товаров. В данном случае составляется специальный акт об установлении расхождений по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме N ТОРГ-2.

Примечание. Форма N ТОРГ-2 утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

В акте указывается количество доставленного товара по документам и по факту, а также выявленная недостача или, наоборот, излишек.

Допустим, обнаружена недостача. Как с ней поступить дальше? Алгоритм действий аналогичен описанному выше. Так, бухгалтер должен выяснить, разработаны ли нормы естественной убыли для данного вида товара на стадии перевозки. Если да, то недостача в пределах норм естественной убыли списывается на затраты. Величина естественной убыли рассчитывается по формуле:

ЕУ = Ст x Н : 100%,

тр

где Ст - общая стоимость перевозимого товара, по которому

тр

обнаружена недостача.

Сумму недостачи в пределах норм естественной убыли можно учесть при УСН после оплаты товара поставщику, так как согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся в том числе потери при транспортировке.

Организации, совмещающие два спецрежима, списывают потери при транспортировке (в пределах норм), следуя общим правилам о раздельном учете. О них мы уже говорили, поэтому повторяться не будем.

Примечание. Напомним, что положения ст. 254 НК РФ применяются и при "упрощенке" благодаря ссылке в п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

В бухгалтерском учете нормированная часть недостачи, обнаруженной при приемке, также отражается в составе расходов на продажу.

Теперь посмотрим, как быть с оставшейся частью товарных потерь. На эту сумму организация, получившая товар, должна выставить претензию поставщику или перевозчику.

Если поставщик или перевозчик согласится с претензией, ему придется возместить стоимость недостающих товаров (сверх норм естественной убыли). Как подобные суммы учесть при УСН? В том же порядке, что действует, например, при возврате аванса поставщиком. Поясним.

Если плата за поставленный и частично утраченный товар была учтена в расходах, уменьшающих налоговую базу, сумму возмещения нужно отразить в налогооблагаемых доходах. Заметим, что такая ситуация вряд ли возникнет на практике, так как покупная стоимость товаров при УСН списывается в расходы только после оплаты и реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Понятно, что никакой реализации ждать не приходится, поскольку мы говорим о недостаче по товарам. Если же покупная стоимость в расходы не включалась, то и в доходах возмещенные средства не отражаются.

Если же претензия останется без ответа и деньги не вернут, то недостачу придется покрывать за счет организации. Такие расходы, к сожалению, налоговую базу по единому налогу при УСН не уменьшат, поскольку прямо не предусмотрены перечнем п. 1 ст. 346.16 НК РФ. А в бухгалтерском учете их нужно отразить в составе прочих расходов на счете 91-2.

Ситуация. Если вместо потерь нашлись излишки...

Вспомним об учете излишков, которые также можно обнаружить при инвентаризации или оприходовании товара. Так, стоимость излишков товаров (да и прочего имущества тоже), выявленных при инвентаризации, необходимо включить в состав внереализационных доходов, облагаемых единым налогом при УСН согласно ст. 346.15 и п. 20 ст. 250 НК РФ. Причем доходы складываются исходя из рыночной стоимости товаров, выявленных в виде излишков, которая определяется по правилам ст. 40 НК РФ. Кстати, организации, совмещающие УСН с уплатой ЕНВД, полностью учитывают стоимость излишков в доходах, облагаемых при упрощенной системе.

Если же лишние единицы товара обнаружены при приемке, их лучше вернуть поставщику либо получить от него документы с точным количеством товара. В противном случае рыночную стоимость излишков придется включать во внереализационные доходы, учитываемые в налоговой базе по единому налогу при упрощенной системе.

Пример 4. ООО "Свенд" занимается оптовой и розничной торговлей, совмещает УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы) с уплатой ЕНВД и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. 9 июля 2007 г. общество приобрело у завода-изготовителя партию зеркал на сумму 28 500 руб. (без НДС). В тот же день покупка была оплачена поставщику. Зеркала предназначаются для продажи оптом и в розницу.

При поштучной проверке, проводимой в момент приемки товара, выяснилось, что зеркала на сумму 3500 руб. оказались разбитыми. На сумму недостачи, образовавшейся при транспортировке сверх норм естественной убыли, поставщику предъявлена претензия. Завод-изготовитель согласился с претензией и перечислил деньги 11 июля 2007 г.

Отразим указанные операции в налоговом и бухгалтерском учете ООО "Свенд" при условии, что за январь - июль 2007 г. доходы общества от оптовой торговли, облагаемой в соответствии с УСН, составили 7 315 900 руб., а от розничной торговли, переведенной на уплату ЕНВД, - 3 750 600 руб.

Норма естественной убыли для оптовой и розничной торговли при поштучной проверке зеркал, привезенных с завода-изготовителя, составляет 1%. Определим стоимость разбитых зеркал, которую можно списать как естественную убыль:

28 500 руб. x 1% : 100% = 285 руб.

Теперь рассчитаем долю доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом при УСН, в общем объеме доходов. Она равна 0,6611 [7 315 900 руб. : (7 315 900 руб. + 3 750 600 руб.)]. Значит, в расходы при УСН можно включить 188,41 руб. (285 руб. x 0,6611).

Заводу-изготовителю была предъявлена претензия на 3215 руб. (3500 руб. - 285 руб.). Полученные от поставщика деньги в доходах отражать не нужно, так как ранее стоимость разбитых зеркал в расходах не учитывалась.

В бухгалтерском учете сделаны записи, которые показаны в табл. 2.

Таблица 2. Бухгалтерские проводки ООО "Свенд"

     
   ————T————————————T——————————T—————T——————T—————————T—————————————¬
   | N | Содержание |   Дата   |Дебет|Кредит|  Сумма, |   Документ  |
   |п/п|  операции  |          |     |      |   руб.  |             |
   +———+————————————+——————————+—————+——————+—————————+—————————————+
   | 1 |       2    |      3   |  4  |  5   |    6    |      7      |
   +———+————————————+——————————+—————+——————+—————————+—————————————+
   | 1 |Перечислена |09.07.2007|  60 |  51  |  28 500 |Платежное    |
   |   |поставщику  |          |     |      |         |поручение    |
   |   |оплата за   |          |     |      |         |             |
   |   |зеркала     |          |     |      |         |             |
   +———+————————————+——————————+—————+——————+—————————+—————————————+
   | 2 |Оприходованы|09.07.2007|  41 |  60  |  25 000 |Накладная,   |
   |   |зеркала     |          |     |      |(28 500 —|акт об       |
   |   |надлежащего |          |     |      |3500)    |установлении |
   |   |качества    |          |     |      |         |расхождений  |
   +———+————————————+——————————+—————+——————+—————————+—————————————+
   | 3 |Отражена    |09.07.2007|  94 |  60  |  3 500  |Акт об       |
   |   |недостача   |          |     |      |         |установлении |
   |   |зеркал      |          |     |      |         |расхождений  |
   +———+————————————+——————————+—————+——————+—————————+—————————————+
   | 4 |Списана в   |09.07.2007| 44—1|  94  |  188,41 |Бухгалтерская|
   |   |расходы по  |          |     |      |         |справка      |
   |   |оптовой     |          |     |      |         |             |
   |   |торговле    |          |     |      |         |             |
   |   |часть       |          |     |      |         |             |
   |   |стоимости   |          |     |      |         |             |
   |   |разбитых    |          |     |      |         |             |
   |   |зеркал      |          |     |      |         |             |
   +———+————————————+——————————+—————+——————+—————————+—————————————+
   | 5 |Списана в   |09.07.2007| 44—2|  94  |  96,59  |Бухгалтерская|
   |   |расходы по  |          |     |      |(285 —   |справка      |
   |   |розничной   |          |     |      |188,41)  |             |
   |   |торговле    |          |     |      |         |             |
   |   |часть       |          |     |      |         |             |
   |   |стоимости   |          |     |      |         |             |
   |   |разбитых    |          |     |      |         |             |
   |   |зеркал      |          |     |      |         |             |
   +———+————————————+——————————+—————+——————+—————————+—————————————+
   | 6 |Отражена    |09.07.2007|  76 |  94  |  3 215  |Бухгалтерская|
   |   |претензия,  |          |     |      |         |справка      |
   |   |выставленная|          |     |      |         |             |
   |   |заводу—     |          |     |      |         |             |
   |   |изготовителю|          |     |      |         |             |
   +———+————————————+——————————+—————+——————+—————————+—————————————+
   | 7 |Получены    |11.07.2007|  51 |  76  |  3 215  |Выписка банка|
   |   |денежные    |          |     |      |         |             |
   |   |средства по |          |     |      |         |             |
   |   |претензии   |          |     |      |         |             |
   L———+————————————+——————————+—————+——————+—————————+——————————————
   

Учет потерь при подготовке к продаже

При подготовке товаров к продаже в розницу их освобождают от тары, оберточных и упаковочных материалов, удаляют загрязненные поверхности и т.д. В процессе образуются отходы. Иногда на сумму таких отходов поставщики предоставляют розничным продавцам скидки. Тогда в учете отражается стоимость полученного товара за вычетом скидки.

Если же никаких скидок нет, стоимость отходов на расходы при УСН не влияет. И вот почему.

Во-первых, нормы естественной убыли при подготовке товаров к продаже не разработаны, поэтому, собственно, мы и выделили рассматриваемый вид потерь в отдельную группу.

Во-вторых, в перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ подобные расходы не упомянуты, тогда как перечень является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.

Следовательно, в отсутствие скидок на сумму отходов, образующихся в процессе предпродажной подготовки, организациям, совмещающим УСН с уплатой ЕНВД, расходы распределять не нужно.

Кстати, организации вправе самостоятельно разработать нормы товарных потерь для данного случая и прописать их в учетной политике. Правда, использовать эти нормы можно только в бухгалтерском учете.

Ненормируемые потери

Все остальные товарные потери являются ненормируемыми. Основная масса представляет собой потери, возникающие по вине работников вследствие несоблюдения условий приемки, хранения и т.п. В общем случае при обнаружении ненормируемых потерь составляется акт о списании товара по форме N ТОРГ-16, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Косвенно об их учете мы уже рассказали (когда рассматривали учет недостачи сверх норм естественной убыли). Однако во избежание неясностей остановимся на этом вопросе еще раз.

Итак, в отношении недостач, возникающих по причинам, не связанным с естественной убылью, никакие нормы не применяются. В п. 1 ст. 346.16 НК РФ подобные затраты отсутствуют. Значит, в расходах, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при УСН, сумму ненормируемых потерь учесть нельзя. Если установлено виновное лицо, то денежные средства, полученные от него, включаются в доходы, увеличивающие налоговую базу при УСН.

Примечание. Даже если организация совмещает УСН с уплатой ЕНВД.

Пример 5. ЗАО "Кринс" торгует посудой оптом и в розницу, совмещает УСН и ЕНВД и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. По вине продавца розничного магазина 3 июля 2007 г. был разбит сервиз покупной стоимостью 1570 руб. (без НДС). Сумму недостачи решили взыскать с виновного лица. 5 июля продавец внес в кассу организации требуемую сумму. Необходимо отразить указанные хозяйственные операции в налоговом и бухгалтерском учете общества.

Начнем с налогового учета. Стоимость разбитого сервиза учесть в расходах нельзя. А денежные средства, полученные от виновного лица, необходимо включить в доходы, облагаемые единым налогом при упрощенной системе. Обратите внимание: даже если виновный занят в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, суммы, им возмещенные, относятся к доходам при УСН. Поэтому 5 июля 2007 г. в Книге учета доходов и расходов ЗАО "Кринс" нужно отразить доходы в размере 1570 руб.

Бухгалтерские проводки представлены в табл. 3.

Таблица 3. Бухгалтерские проводки ЗАО "Кринс"

     
   ————T————————————T——————————T—————T——————T—————————T—————————————¬
   | N | Содержание |   Дата   |Дебет|Кредит|  Сумма, |   Документ  |
   |п/п|  операции  |          |     |      |   руб.  |             |
   +———+————————————+——————————+—————+——————+—————————+—————————————+
   | 1 |       2    |      3   |  4  |  5   |    6    |      7      |
   +———+————————————+——————————+—————+——————+—————————+—————————————+
   | 1 |Учтена      |03.07.2007|  94 |  41  |   1570  |Акт о        |
   |   |стоимость   |          |     |      |         |списании     |
   |   |разбитого   |          |     |      |         |товара       |
   |   |сервиза     |          |     |      |         |             |
   +———+————————————+——————————+—————+——————+—————————+—————————————+
   | 2 |Отнесена на |03.07.2007|  73 |  94  |   1570  |Распоряжение |
   |   |виновное    |          |     |      |         |директора    |
   |   |лицо        |          |     |      |         |             |
   |   |недостача   |          |     |      |         |             |
   +———+————————————+——————————+—————+——————+—————————+—————————————+
   | 3 |Возмещена   |05.07.2007|  50 |  73  |   1570  |Приходный    |
   |   |работником  |          |     |      |         |кассовый     |
   |   |сумма       |          |     |      |         |ордер        |
   |   |недостачи   |          |     |      |         |             |
   L———+————————————+——————————+—————+——————+—————————+——————————————
   

В заключение рассмотрим еще один вид ненормируемых потерь. Это потери вследствие завеса тары. Под ним понимается разница между фактической массой порожней тары и массой, указанной в маркировке на таре. Завес тары появляется в следующей ситуации. В процессе оприходования товара его массу (нетто) определяют как разницу между массой с тарой (брутто) и массой тары по маркировке. После продажи товара тару взвешивают и обнаруживают, что ее масса больше указанной в маркировке. Получается, что реальная масса приобретенного товара меньше оприходованной. Например, торговая организация приобретает фрукты в ящике. По документам от поставщика общая масса фруктов с ящиком составляет 15 кг. На ящике написано, что он весит 1 кг. Организация оприходовала фрукты на 14 кг (15 кг - 1 кг). После того как фрукты реализовали, выяснилось, что в ящике было не 14, а 13,5 кг фруктов, так как масса пустого ящика - 1,5 кг. Разница в стоимости полкило фруктов образует потери вследствие завеса тары. Такой завес оформляют актом по форме N ТОРГ-6, также утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. Поскольку данный вид недостачи возникает не по вине работников, в бухгалтерском учете допускается списывать ее сумму в расходы на продажу. В налоговом учете подобный расход не признается (не поименован в п. 1 ст. 346.16 НК РФ), поэтому во избежание потерь рекомендуем либо выставить поставщику претензию, либо попросить у него документы с указанием правильной массы товаров и их общей стоимости. Л.А.Масленникова К. э. н., эксперт журнала "Упрощенка" Подписано в печать 19.06.2007 ————