"Упрощенка", 2007, N 7

"УПРОЩЕНКУ" ОБНОВИЛИ

17 мая 2007 г. подписан Федеральный закон N 85-ФЗ, вносящий корректировки в Налоговый кодекс, в частности в гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения". Посмотрим, какие новости ожидают тех, кто применяет УСН.

Мы уже писали об изменениях к гл. 26.2 НК РФ, но тогда проект закона прошел в Государственной Думе лишь первое чтение (см. статью "Упрощенка": завтра будет лучше, чем вчера?" // Упрощенка, 2007, N 4. - Примеч. ред.). До подписания Президентом РФ депутаты рассмотрели его еще дважды и, конечно же, внесли поправки. Поэтому есть смысл вернуться к теме и детально все разобрать.

Федеральный закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ (далее - Закон N 85-ФЗ) вступит в силу 1 января 2008 г. Однако, как и в большинстве подобных случаев, есть исключения. Так, положения ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ в новой редакции распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. В процессе обсуждения мы поясним, что это означает.

Изменения, касающиеся перехода на УСН

Прежде всего о несбывшихся надеждах - о механизме индексации лимита по доходам, позволяющего применять или перейти на "упрощенку". Как мы писали, законопроект после первого чтения предусматривал, что для подсчета лимита будет использоваться коэффициент-дефлятор, который бы совмещал значения за все предыдущие годы с учетом текущих колебаний потребительских цен. Однако данное положение депутаты посчитали ненужным, и в окончательном варианте Закона N 85-ФЗ его нет. В итоге несоответствие между Налоговым кодексом и Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 360 так и осталось.

Напомним: согласно п. 2 ст. 346.12 НК РФ полученные доходы нужно проиндексировать на все коэффициенты-дефляторы - и текущего года, и прошлых лет. Между тем Минэкономразвития, устанавливая коэффициент-дефлятор на 2007 г., уже учло предыдущие значения. Так что придется, как и раньше, вопреки положениям Налогового кодекса корректировать предельную величину дохода, позволяющего применять или переходить на упрощенную систему, с учетом лишь текущего коэффициента.

Теперь об изменениях.

Согласно старой редакции пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ "упрощенка" недоступна иностранным организациям, у которых есть филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ. Следовательно, в настоящий момент зарубежные фирмы, не имеющие подобных структурных подразделений, но состоящие на учете в ИФНС России по месту нахождения имущества, вправе применять УСН и не платить налог на имущество. В соответствии с новой редакцией Налогового кодекса ни одна иностранная организация не может перейти на упрощенную систему налогообложения.

Как известно, налогоплательщики, желающие работать по УСН, подают соответствующее заявление. Согласно п. 1 ст. 346.13 НК РФ в нем необходимо указать доходы за девять месяцев. Тем не менее налоговики рекомендуют заполнять специальную форму, в которой предусмотрены поля для записи данных о средней численности работников и стоимости амортизируемого имущества, являющегося собственностью налогоплательщика. Что ж, после вступления в силу Закона N 85-ФЗ эта форма будет особенно актуальна - обязанность отражать в заявлении перечисленные сведения теперь закреплена законодательно (в том самом п. 1 ст. 346.13 НК РФ). То есть лицо, составившее документ в произвольной форме, в любом случае должно указать в нем сведения о доходах, численности работников и стоимости амортизируемого имущества.

Примечание. Форма Заявления о переходе на УСН утверждена Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495.

Кроме того, здесь же уточнен период, за который следует определять показатели при переходе на УСН. Данные берутся по состоянию на 1 октября года, который предшествует переходу, независимо от времени подачи заявления.

В настоящее время Налоговым кодексом не предусмотрены правила расчета предельной величины доходов при переходе на УСН для организаций и предпринимателей, совмещающих общий режим с уплатой ЕНВД. Минфин России в Письме от 05.09.2006 N 03-11-04/2/184 разъяснил, что им нужно учитывать всю выручку. Налогоплательщиков, разумеется, такое положение не устраивало. Законодатели пошли навстречу, и согласно новой редакции п. 4 ст. 346.12 НК РФ эти лица, переходя на УСН, будут считать доходы, полученные только от деятельности, облагаемой в соответствии с общим режимом. Все хорошо, если бы не одно "но". Порядок будет действовать лишь с 1 января 2008 г., и первыми, кто сможет его применить, станут налогоплательщики, планирующие приступить к "упрощенке" в 2009 г. А до этого придется смириться с установкой Минфина или обращаться в суд.

Пример 1. ООО "Весточка" ремонтирует мебель и продает ее оптом. В 2009 г. фирма хочет перейти на УСН, но только по оптовой торговле, так как ремонтные работы облагаются ЕНВД. Предположим, что выручка с января по сентябрь 2008 г. составит от оптовой торговли 11 890 736 руб. (включая НДС - 1 813 841 руб.), от ремонта - 10 352 791 руб. Внереализационных доходов не будет.

Может ли фирма перейти на "упрощенку", если все остальные условия, предусмотренные ст. ст. 346.12 и 346.13 НК РФ, выполнены?

Расчет выполним исходя из показателей, действующих на данный момент, то есть предельная величина доходов, позволяющая перейти на УСН, равна 15 млн руб. (без учета коэффициента-дефлятора).

Как указано в п. 2 ст. 346.12 НК РФ, в расчет лимита войдут суммы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ. В ней сказано, что из доходов следует исключить налоги, предъявленные покупателю товаров. Следовательно, НДС в расчете не участвует. Доход за девять месяцев, полученный ООО "Весточка" от оптовой торговли, равен 10 076 895 руб. (11 890 736 руб. - 1 813 841 руб.). Это меньше установленного лимита (10 076 895 руб. < 15 000 000 руб.). Значит, общество вправе с 2009 г. перейти на "упрощенку".

Теперь допустим, что переход планируется с 2008 г., а выручка за январь - сентябрь 2007 г. та же. В этом случае придется учитывать совокупный доход, который равен 20 429 686 руб. (10 076 895 руб. + 10 352 791 руб.). Как видим, лимит значительно превышен, поэтому в 2008 г. применять УСН организация не сможет (если только не выиграет дело в суде).

"Товарищам" жизнь усложнили

Закон N 85-ФЗ содержит сразу два нововведения, которые касаются "упрощенцев" - участников договора простого товарищества доверительного управления имуществом. И оба ухудшают их положение. Как именно?

Во-первых, данным лицам пора готовиться к уплате НДС не только при ввозе товаров на территорию РФ, но и в отношении операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. Порядок исчисления и уплаты НДС определен ст. 174.1 НК РФ. Кстати, в 2006 г. Минфин России неоднократно утверждал, что участник товарищества, отвечающий за документооборот и применяющий УСН, обязан исчислять и уплачивать НДС (см. Письма от 21.02.2006 N 03-11-04/2/49 и от 22.12.2006 N 03-11-05/282). Он же выставляет счета-фактуры и принимает к вычету "входной" НДС. Настаивали на этом и суды (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 28.02.2007 N А48-2638/06-8). Многие "упрощенцы" с этим не соглашались, однако законодатели приняли сторону Минфина, внеся соответствующую формулировку в п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ.

Пример 2. ООО "Шелест" и ЗАО "Листопад" 13 февраля 2008 г. заключили договор простого товарищества. Оба участника работают по УСН. Обязанность по ведению бухгалтерского учета и документооборота возложена на ООО "Шелест". Учет операций по совместной и собственной деятельностям осуществляется раздельно.

19 февраля ООО "Шелест" для производства продукции в рамках совместной деятельности закупило и оплатило материалы стоимостью 380 000 руб. (включая НДС - 57 966 руб.). В тот же день общество получило от поставщика счет-фактуру на свое имя и оприходовало материалы. Они полностью были использованы в I квартале. Себестоимость готовой продукции составила 590 300 руб. 23 марта продукцию реализовали за 950 500 руб. (в том числе НДС - 144 992 руб.) и выставили счет-фактуру с выделенным НДС. Оплата от покупателя поступила 24 марта.

Рассчитаем НДС, который нужно уплатить в бюджет, и отразим операции в бухгалтерском учете ООО "Шелест", если налоговым периодом по данному налогу является квартал.

Примечание. ООО "Шелест" ведет книгу покупок, книгу продаж и журнал учета полученных и выданных счетов-фактур.

19 февраля бухгалтер ООО "Шелест" отразил в книге покупок счет-фактуру, выписанный поставщиком, а 23 марта в книге продаж - собственный счет-фактуру.

Условия, предусмотренные для вычета НДС (57 966 руб.) в п. 3 ст. 174.1 НК РФ (раздельный учет, наличие счета-фактуры на приобретенный товар), соблюдены. Следовательно, НДС к уплате в бюджет составит 87 026 руб. (144 992 руб. - 57 966 руб.).

По итогам I квартала бухгалтер общества, являясь ответственным за бухучет и документооборот, должен составить и сдать в налоговую инспекцию декларацию по НДС. Бухгалтерский учет показан в табл. 1.

Таблица 1. Бухгалтерские проводки ООО "Шелест" для учета

операций простого товарищества на отдельном балансе

     
   ————T—————————————T——————————T—————T——————T——————————T—————————————¬
   | N |  Содержание |   Дата   |Дебет|Кредит|  Сумма,  |   Документ  |
   |п/п|   операции  |          |     |      |   руб.   |             |
   +———+—————————————+——————————+—————+——————+——————————+—————————————+
   | 1 |      2      |     3    |  4  |   5  |     6    |      7      |
   +———+—————————————+——————————+—————+——————+——————————+—————————————+
   |...|     ...     |    ...   | ... |  ... |    ...   |     ...     |
   +———+—————————————+——————————+—————+——————+——————————+—————————————+
   | 58|Поступили    |19.02.2008|  10 |  60  |  322 034 |Отгрузочные  |
   |   |материалы от |          |     |      |(380 000 —|документы    |
   |   |поставщика   |          |     |      |57 966)   |продавца,    |
   |   |             |          |     |      |          |приходный    |
   |   |             |          |     |      |          |ордер        |
   +———+—————————————+——————————+—————+——————+——————————+—————————————+
   | 59|Отражен НДС, |19.02.2008|  19 |  60  |   57 966 |Счет—фактура |
   |   |предъявленный|          |     |      |          |             |
   |   |поставщиком  |          |     |      |          |             |
   +———+—————————————+——————————+—————+——————+——————————+—————————————+
   | 60|Принят к     |19.02.2008|  68 |  19  |   57 966 |Счет—фактура |
   |   |вычету НДС,  |          |     |      |          |             |
   |   |предъявленный|          |     |      |          |             |
   |   |поставщиком  |          |     |      |          |             |
   +———+—————————————+——————————+—————+——————+——————————+—————————————+
   | 61|Отражена     |19.02.2008|  60 |  51  |  380 000 |Выписка банка|
   |   |оплата       |          |     |      |          |             |
   |   |материалов   |          |     |      |          |             |
   +———+—————————————+——————————+—————+——————+——————————+—————————————+
   |...|     ...     |    ...   | ... |  ... |    ...   |     ...     |
   +———+—————————————+——————————+—————+——————+——————————+—————————————+
   | 78|Отражена     |23.03.2008|  62 | 90—1 |  950 500 |Накладная    |
   |   |продажа      |          |     |      |          |на отпуск    |
   |   |готовой      |          |     |      |          |продукции    |
   |   |продукции    |          |     |      |          |             |
   +———+—————————————+——————————+—————+——————+——————————+—————————————+
   | 79|Списана      |23.03.2008| 90—2|  43  |  590 300 |Бухгалтерская|
   |   |себестоимость|          |     |      |          |справка      |
   |   |проданной    |          |     |      |          |             |
   |   |продукции    |          |     |      |          |             |
   +———+—————————————+——————————+—————+——————+——————————+—————————————+
   | 80|Начислен НДС |23.03.2008| 90—3|  68  |  144 992 |Счет—фактура |
   +———+—————————————+——————————+—————+——————+——————————+—————————————+
   | 81|Получены     |23.03.2008|  51 |  62  |  950 500 |Выписка банка|
   |   |денежные     |          |     |      |          |             |
   |   |средства от  |          |     |      |          |             |
   |   |покупателя   |          |     |      |          |             |
   +———+—————————————+——————————+—————+——————+——————————+—————————————+
   |...|     ...     |    ...   | ... |  ... |    ...   |     ...     |
   L———+—————————————+——————————+—————+——————+——————————+——————————————
   

Во-вторых, появилось дополнительное основание, по которому участники договора простого товарищества (доверительного управления имуществом) вынуждены прекратить применение УСН. Известно, что сейчас такие "упрощенцы" вправе работать только с объектом налогообложения доходы минус расходы (требование п. 3 ст. 346.14 НК РФ). А если участником подобного договора становится фирма, исчисляющая единый налог с доходов? Ответа на этот вопрос в Налоговом кодексе, действующем на настоящий момент, нет. В дальнейшем неясность исчезнет. И вот почему. В новой редакции п. 4 ст. 346.13 НК РФ сказано: налогоплательщик, нарушивший положение п. 3 ст. 346.14 НК РФ, утрачивает право на применение УСН и должен перейти на общий режим с начала квартала, в котором заключен договор простого товарищества (доверительного управления).

Примечание. То есть УСН прекращают применять организации и предприниматели с объектом налогообложения доходы, ставшие участниками простого товарищества или заключившие договор доверительного управления.

Перечень расходов

Как известно, "упрощенцы" учитывают расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Из-за этого организации и индивидуальные предприниматели долгое время не могли признавать издержки на модернизацию, реконструкцию, достройку, дооборудование и техническое перевооружение основных средств. И только осенью 2006 г. Минфин России предложил включать их в налоговую базу. Теперь же подобные затраты прямо поименованы в пп. 1 указанного пункта.

Примечание. См., например, Письмо от 20.10.2006 N 03-11-04/2/215.

Согласно пп. 22 при УСН списываются суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ. Всегда возникал вопрос: можно ли на этом основании уменьшить доходы на сумму единого налога? "Нет", - однозначно отвечали специалисты налогового и финансового ведомств (и мы с этим согласны) в своих разъяснениях (см., например, Письма Минфина России от 29.04.2005 N 03-03-02-04/1/104 и УФНС России по г. Москве от 27.07.2006 N 18-11/3/66235@). Теперь данное уточнение отразится в Налоговом кодексе.

Есть еще один повод порадоваться: расширен пп. 23. Согласно обновленной редакции налогоплательщики, применяющие УСН, вправе учитывать затраты на хранение, обслуживание и транспортировку, связанные не только с реализацией, но и с приобретением товаров. Правда, Минфин России не спорил с теми, кто так и делал. Однако совершенно законное основание для учета подобных издержек все же лучше.

Примечание. См. Письмо от 12.01.2006 N 03-11-02/3.

Появятся и новые подпункты: 35 - расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники и 36 - расходы на вывоз твердых бытовых отходов. Налоговое и финансовое ведомства не раз высказывались по поводу таких сумм (см., например, Письма Минфина России от 16.08.2005 N 03-11-04/2/49 и УФНС России по г. Москве от 16.09.2005 N 18-11/3/66014@). "Упрощенцы" могли признавать стоимость обслуживания ККТ в составе материальных расходов, чего не скажешь о затратах на вывоз отходов. Налогоплательщикам не раз приходилось обращаться в суд, который чаще всего вставал на их сторону (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2005 N А56-23975/04 и ФАС Поволжского округа от 17.10.2006 N А65-2926/2006-СА2-9). И вот наконец проблема решена на законодательном уровне.

Пример 3. ООО "Боровик", применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 5 июля 2007 г. оплатило услуги специализированной организации по вывозу бытовых отходов. Вправе ли фирма учесть такие затраты?

В начале статьи мы сказали, что изменения в ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. Расходы осуществлены после этой даты, значит, ООО "Боровик" может совершенно законно уменьшить доходы на сумму, заплаченную за вывоз бытовых отходов.

На заметку. "Старые" новые термины

Согласно скорректированному п. 4 ст. 346.16 НК РФ расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ. Что же относится к таким работам?

Реконструкцией является переустройство ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей. Цель - увеличить производственные мощности, улучшить качество продукции и обновить номенклатуру. При достройке, дооборудовании и модернизации изменяются технологические или служебные свойства объекта и (или) добавляются другие.

Техническое перевооружение - это комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей, основанный на внедрении передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замене морально устаревшего и физически изношенного оборудования более современным.

Порядок учета расходов

В связи с тем что пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ претерпел изменения, законодатели поправили и п. 3. Теперь в нем установлен в том числе порядок учета расходов на модернизацию, реконструкцию, достройку, дооборудование и техническое перевооружение основных средств. Так, подобные затраты, произведенные в период применения УСН, учитывают поквартально равными долями в течение налогового периода с момента ввода в эксплуатацию усовершенствованного объекта (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом неважно, списаны расходы на приобретение (сооружение, изготовление) данного основного средства или нет. Заметим, Минфин России придерживался такой позиции и раньше (см. Письмо от 20.10.2006 N 03-11-04/2/215).

Больше всего, наверное, "упрощенцы" ждали изменений в порядке признания расходов на оплату сырья, материалов и товаров. Однако чуда не случилось, и он остался прежним. Следовательно, чтобы включить в расходы стоимость ТМЦ, их нужно купить, оплатить, а также реализовать или списать в производство. Так что продолжаем действовать по известной схеме.

Статья 346.17 НК РФ дополнена п. 4. В нем, основное правило учета расходов при смене объекта налогообложения. Оно говорит о том, что затраты, относящиеся к периоду, когда объектом налогообложения являлись доходы, после перехода на объект доходы минус расходы учесть нельзя. Как видим, и здесь ничего нового, разве что только данная норма появилась в Налоговом кодексе.

Пример 4. ООО "Ромашки", применяющее УСН (объект налогообложения - доходы), 25 декабря 2007 г. приобрело и оплатило компьютер стоимостью 28 000 руб. 1 января 2008 г. общество сменило объект налогообложения на доходы минус расходы, соответствующим образом уведомив налоговую инспекцию, а 15 января ввело в эксплуатацию основное средство. Вправе ли ООО "Ромашки" учесть в налоговом учете затраты на покупку компьютера?

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на покупку основных средств учитывают с момента ввода в эксплуатацию (и после оплаты - на основании п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В нашем случае это будет время, когда фирма уже перешла на объект налогообложения доходы минус расходы. Поэтому стоимость основных средств бухгалтер ООО "Ромашки" вправе списать равными долями по 7000 руб. (28 000 руб. : 4 квартала) в течение 2008 г., отражая эту сумму в Книге учета доходов и расходов в последние дни отчетных и налогового периодов.

Возврат полученных авансов

Дополнение в п. 1 ст. 346.17 НК РФ непременно оценят многие организации и предприниматели. Порядок учета возврата полученных авансов теперь будет закреплен в Налоговом кодексе. "Упрощенцы" смогут уменьшать доходы на сумму предоплаты, возвращенной покупателю. Делать это нужно будет в отчетном периоде, когда осуществлен возврат.

Пример 5. ООО "Клевер", применяющее УСН с объектом налогообложения доходы, 18 марта 2008 г. получило аванс по договору в размере 26 000 руб. Однако услуги фирма оказала не полностью, поэтому 24 апреля вернула заказчику 14 000 руб. Как отразить операции в налоговом учете?

Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ относится ко всем налогоплательщикам, применяющим УСН. Поэтому "упрощенцы" с объектом налогообложения доходы также вправе исключить из налоговой базы возвращенные авансы. Обратите внимание: доходы ООО "Клевер" нужно будет корректировать во II квартале, поэтому уточняющая декларация не потребуется. Книга учета доходов и расходов представлена в табл. 2.

Таблица 2. Фрагмент Книги учета доходов и расходов

ООО "Клевер" за I и II кварталы 2008 года

     
   ————T———————————T——————————————————T——————————————T——————————————¬
   | N |    Дата   |    Содержание    |    Доходы,   |   Расходы,   |
   |п/п|  и номер  |     операции     |  учитываемые |  учитываемые |
   |   | первичного|                  |при исчислении|при исчислении|
   |   | документа |                  |налоговой базы|налоговой базы|
   +———+———————————+——————————————————+——————————————+——————————————+
   | 1 |     2     |         3        |       4      |       5      |
   +———+———————————+——————————————————+——————————————+——————————————+
   |...|    ...    |        ...       |      ...     |      ...     |
   +———+———————————+——————————————————+——————————————+——————————————+
   | 47|Платежное  |Полученные авансы |     26 000   |       —      |
   |   |поручение  |включены в доходы |              |              |
   |   |N 32 от    |                  |              |              |
   |   |18.03.2008 |                  |              |              |
   +———+———————————+——————————————————+——————————————+——————————————+
   |...|    ...    |        ...       |      ...     |      ...     |
   +———+———————————+——————————————————+——————————————+——————————————+
   | 68|Платежное  |Часть аванса      |    —14 000   |       —      |
   |   |поручение  |возвращена        |              |              |
   |   |N 45 от    |покупателю        |              |              |
   |   |24.04.2008 |                  |              |              |
   +———+———————————+——————————————————+——————————————+——————————————+
   |...|    ...    |        ...       |      ...     |      ...     |
   L———+———————————+——————————————————+——————————————+———————————————
   

НДС при смене налогового режима Статья 346.25 НК РФ дополнена новыми п. п. 5 и 6, в которых закреплен порядок предъявления к вычету НДС при смене налогового режима. Посмотрим, каков он. Переход на упрощенную систему Организации и предприниматели часто сталкиваются с ситуацией, когда предоплата получена при общем режиме, а обязательства по договору выполнены после перехода на УСН. Поскольку "упрощенцы" не являются плательщиками НДС, они не могут принять к вычету налог, перечисленный в бюджет при получении аванса. Ответ, как поступать в таких случаях, теперь содержится в Налоговом кодексе. Алгоритм следующий: 1) с покупателем, который внес предоплату, переоформляют договор, уменьшив в нем стоимость товаров (работ, услуг) на НДС; 2) НДС возвращается покупателю. Если следовать этому правилу, то в доходы на дату перехода удастся включить оплату без НДС, а его сумму принять к вычету в последнем налоговом периоде до смены налогового режима. Заметим, что тот же вариант раньше предлагали Минфин и налоговая служба. Примечание. См. Письма Минфина России от 22.06.2004 N 03-02-05/2/41 и ФНС России от 24.11.2005 N ММ-6-03/988@. Пример 6. С 1 января 2009 г. ООО "Звездочка" переходит на УСН с метода начисления. 15 сентября 2008 г. фирма получила от покупателя аванс по договору, исполнение которого предполагается в 2009 г. Сумма аванса составила 64 800 руб. (в том числе НДС - 9885 руб.). В октябре 2008 г. 9885 руб. были перечислены в бюджет. Что нужно сделать, чтобы уплаченный НДС принять к вычету? ООО "Звездочка" должно переоформить договор, уменьшив его цену на НДС, а потом 9885 руб. вернуть покупателю. В конце декабря налог можно будет принять к вычету. 1 января 2009 г. в Книге учета доходов и расходов фирма должна отразить как облагаемые доходы сумму без НДС, то есть 54 915 руб. (64 800 руб. - 9885 руб.). Переход на общий режим При переходе с упрощенного на общий режим тоже возникает множество вопросов, один из которых касается налоговых вычетов. Согласно новому п. 6 ст. 346.25 НК РФ теперь можно принимать к вычету НДС, предъявленный налогоплательщику при покупке товаров (выполнении работ, оказании услуг и приобретении имущественных прав), стоимость которых не была включена в расходы при "упрощенке". Для этого необходимо, чтобы имелись счета-фактуры, а приобретенные товары (работы, услуги) использовались в операциях, облагаемых НДС. Пример 7. ООО "Вьюн" в период применения УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы) купило товары на сумму 215 600 руб. (в том числе НДС - 32 888 руб.). С 1 января 2008 г. общество перешло на общий режим налогообложения. До перехода товары не были реализованы, и поэтому их стоимость не попала в расходы. Вправе ли ООО "Вьюн" осуществить налоговый вычет по НДС со стоимости товаров в январе 2008 г. при наличии счета-фактуры? При УСН суммы НДС принимаются к расходам одновременно с покупной стоимостью товаров, то есть после реализации и оплаты покупателями (как настаивает Минфин). Поскольку товары не реализованы, НДС не был учтен. Значит, перейдя на общий режим, ООО "Вьюн" вправе принять его к вычету в размере 32 888 руб. Еще один положительный факт. Организации и предприниматели освободятся от уплаты НДС, если за три календарных месяца непосредственно перед переходом на общий режим их выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превысит 2 млн руб. Подтверждающим документом является выписка из Книги учета доходов и расходов. Примечание. См. обновленный п. 6 ст. 145 НК РФ. Патентная "упрощенка" Индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, без внимания тоже не оставили. В ст. 346.25.1 НК РФ следующие изменения. 1. По-другому изложен п. 2, в котором перечислены виды деятельности, переводимые на упрощенную систему на основе патента. При этом новых видов не появилось - законодатели лишь привели старые формулировки в соответствие с Общероссийским классификатором по видам экономической деятельности. 2. Согласно последней редакции п. 3 переходить с патентной "упрощенки" на обычную УСН можно, только когда закончится срок патента. 3. В дополнении к п. 5 указано, что патент действует только на территории того субъекта РФ, где был выдан. Предприниматель, уже имеющий патент, вправе подать заявление на получение другого патента на территории иного субъекта РФ. 4. В п. 7 закреплено, что размер потенциально возможного годового дохода ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор. 5. Пункт 9 обяжет предпринимателя сообщать в налоговую инспекцию, если он утратит право на патентную "упрощенку". Срок ограничен: 15 календарных дней с начала применения другого режима налогообложения. Повторно получить патент можно будет только через три года. 6. Появились и совсем новые пункты. Пункт 11 уточняет, что при работе по патенту налоговой декларации не требуется, но, как указано в п. 12, нужно заполнять Книгу учета доходов и расходов. Как видим, гл. 26.2 НК РФ преобразилась довольно сильно. Принесет ли это какое-то облегчение тем, кто применяет упрощенную систему, покажет практика. Н.А.Теплова Эксперт журнала "Упрощенка" Подписано в печать 19.06.2007 ————