"Упрощенка", 2007, N 7

Получили убыток? Не забудьте про минимальный налог!

"Упрощенцы" обязаны уплатить минимальный налог в том случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога оказалась меньше суммы минимального налога. В Письме от 11.04.2007 N 03-11-05/68 Минфин России рассказывает еще об одной ситуации, при которой уплачивается минимальный налог. Имеется в виду ситуация, когда по итогам налогового периода получен убыток. При этом сумма минимального налога также равна 1% от доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Если же доходов у "упрощенца" в налоговом периоде не было, то и рассчитывать налог не с чего. Он будет равен нулю.

Заявление о переходе на УСН можно отозвать до 15 января

Мы уже рассматривали вопрос о том, может ли фирма аннулировать свое заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, если она вдруг передумала применять этот спецрежим (см. новость "Семь раз подумай - один раз подай" // Упрощенка, 2007, N 5, с. 5). И, в частности, приводили точку зрения Управления ФНС России по Московской области, которое считает, что отзыв уведомления Налоговым кодексом не предусмотрен (см. Письмо от 02.04.2007 N 24-17/0263). Однако редакция журнала "Упрощенка" придерживалась другого мнения на этот счет и оказалась права. В Письме от 30.05.2007 N 03-11-02/154 Минфин России подтвердил: организация, если даже она уже получила уведомление о возможности применения УСН, вправе пересмотреть свое решение. Главное, чтобы она успела уведомить об этом налоговую инспекцию до 15 января.

Если доля муниципального образования в уставном капитале

более 25%

Не так давно в Письме от 12.03.2007 N 03-11-02/66 главное финансовое ведомство страны сообщило, что организации, в которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований превышает 25%, не вправе применять "упрощенку". Интересно, что таким образом запрет на применение УСН автоматически получают все МУПы и ГУПы. И это мнение тем неожиданней, что в течение нескольких последних лет Минфин не признавал Российскую Федерацию, субъекты Федерации и муниципальные образования организациями в том смысле, как это понимается в Налоговом кодексе. Соответственно, на них не распространялся пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ: он гласит, что фирмы, в которых доля участия других организаций составляет более 25%, не вправе применять УСН (см., например, Письма Минфина России от 08.12.2003 N 04-02-05/3/105 и от 29.08.2003 N 04-02-05/7/1).

И вот теперь в Письме от 08.05.2007 N 03-11-02/124 Минфин подтвердил свою новую позицию по этому вопросу: Российская Федерация, субъекты Федерации и муниципальные образования в качестве учредителей теперь выступают на равных с другими организациями и к ним также относится пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Однако в то же время финансовое ведомство успокоило налогоплательщиков: производить перерасчет налоговых обязательств за 2003 - 2006 гг. организациям, в которых доля участия Российской Федерации, субъектов Федерации или муниципальных образований превышает 25%, не требуется.

ПБОЮЛ на "упрощенке": освобождение от налога на имущество

нужно подтверждать?!..

Столичные налоговики в Письме от 13.03.2007 N 18-12/3/24078@ продолжают настаивать на том, что индивидуальный предприниматель, применяющий УСН и сдающий недвижимость в аренду, для освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц должен представить в налоговую инспекцию заявление и документы, которые подтверждают, что имущество используется им для ведения предпринимательской деятельности. Напомним: УФНС России по г. Москве и ранее высказывало подобную точку зрения (Письмо от 15.11.2006 N 18-08/3/100425@).

Однако с подобной позицией можно и поспорить. При этом велика вероятность, что арбитры примут сторону налогоплательщика, как, например, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 21.12.2006 N Ф08-6481/2006-2689-А (подробнее об этом читайте в статье "Имущество предпринимателя: кто должен доказать факт его использования в предпринимательской деятельности?" // Упрощенка, 2007, N 4, с. 9).

ПБОЮЛ, он же наемный работник

Письмо главного финансового ведомства страны от 28.04.2007 N 03-11-05/86 посвящено ситуации, когда индивидуальный предприниматель сдает жилье в аренду, уплачивая единый налог при УСН, и одновременно является наемным работником в коммерческой организации. Так, доходы, полученные предпринимателем в соответствии с трудовым договором, не являются доходами от реализации, поэтому не учитываются для целей налогообложения единым налогом. В налоговой декларации и в Книге учета доходов и расходов такой предприниматель должен отражать только доходы от сдачи жилых помещений в аренду. Доходы же, полученные от трудовой деятельности в качестве наемного работника, облагаются НДФЛ согласно гл. 23 НК РФ.

ОС, переданное в качестве взноса в уставный капитал,

и расходы при УСН

Стоимость здания магазина, внесенного учредителем в качестве вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, применяющего УСН, включать в расходы общества нельзя. Дело в том, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитываются только по оплаченным основным средствам (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Такие разъяснения Минфин России дает в Письме от 11.04.2007 N 03-11-04/2/99. И, кроме того, отмечает, что если при передаче основного средства в уставный капитал общества производилась его переоценка, то сумму дооценки включать в состав доходов учредителя при определении налоговой базы по налогу на прибыль не нужно.

Если организация - резидент, а контрагент нет...

Организация, применяющая УСН, получает доходы по договорам, заключенным с организацией - резидентом Республики Беларусь. И эта организация - резидент Республики Беларусь уже удержала налог со всей суммы доходов организации - резидента Российской Федерации. Как вести налоговый учет в такой ситуации, разъяснили специалисты финансового ведомства в Письме от 25.04.2007 N 03-11-04/2/107. Налогообложению подлежат все доходы налогоплательщиков, полученные как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Поэтому сумма налога, удержанная белорусской организацией и не поступившая на расчетный счет российской организации, также должна учитываться при определении налоговой базы.

Переход с УСН на общий режим: учет основного средства

В Письме от 19.04.2007 N 03-07-11/113 Минфин России разъяснил вопросы учета основного средства в переходный период. Организация приобрела основное средство, когда применяла упрощенную систему налогообложения, однако ввела его в эксплуатацию уже после перехода на общий режим. Стоимость приобретенного основного средства, в том числе НДС, в расходах при УСН не учитывалась. Может ли организация принять к вычету НДС со стоимости основного средства, перейдя на общий режим? Финансовое ведомство считает, что да, но только после принятия этого имущества на учет в качестве объекта основных средств на счете бухгалтерского учета 01 "Основные средства".

ПБОЮЛ и лимит доходов для перехода на УСН

Индивидуальным предпринимателям, желающим применять УСН, не нужно указывать в заявлении о переходе размер своих доходов за 9 месяцев. Пункт 2 ст. 346.12 НК РФ, ограничивающий право перехода на упрощенную систему для тех, чьи доходы за 9 месяцев оказались свыше 15 млн руб. (с учетом коэффициента-дефлятора), распространяется только на организации. Это подчеркивает Минфин России в Письме от 07.05.2007 N 03-11-05/96.

Однако от редакции напомним: п. 4 ст. 346.13 НК РФ, устанавливающий лимит по доходам в 20 млн руб., при превышении которого налогоплательщики утрачивают право на УСН, распространяется на всех "упрощенцев" без исключения. Таким образом, перейти на упрощенную систему налогообложения вправе индивидуальный предприниматель с любыми доходами, но по итогам налогового периода его доходы не должны превышать 20 млн руб.

Кассовые и товарные чеки помогут доказать расходы

Индивидуальный предприниматель, работающий на УСН и приобретающий товары для дальнейшей реализации за наличный расчет, может подтвердить свои расходы с помощью кассовых и товарных чеков. Главное финансовое ведомство страны в Письме от 08.05.2007 N 03-11-05/99 признало такие чеки подтверждающими документами.

Подписано в печать

19.06.2007

————