"Налоги и налогообложение", 2007, N 6

АКТУАЛЬНЫЕ РАЗЪЯСНЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНЫХ ОРГАНОВ

НАЛОГОВОЙ АДМИНИСТРАЦИИ И РЕШЕНИЯ СУДЕБНЫХ ИНСТАНЦИЙ

По вопросу применения законодательства РФ

о налогах и сборах

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 27.03.2007 N А40-77631/06-88-185

Признаны недействительными договоры на оказание аудиторских услуг между ЗАО "ПрайсвотерхаусКуперс Аудит" и ОАО "НК "ЮКОС" как заключенные с целью, противной основам правопорядка и нравственности.

О порядке определения статуса физического лица в качестве налогового резидента РФ с 01.01.2007

Письмо Минфина России от 19.03.2007 N 03-04-06-01/75

Если организация заключила долгосрочный трудовой договор с иностранным гражданином (в декабре 2006 г.) и начиная с 2007 г. сотрудник выезжает периодически (раз в месяц, на выходные) за пределы РФ, то наличие у него статуса налогового резидента на соответствующие даты выплаты ему дохода в 2007 г. следует определять исходя из периода нахождения в Российской Федерации (начинающегося с декабря 2006 г.). Календарные дни, в течение которых данный сотрудник выезжает за пределы территории РФ, при подсчете 183 дней нахождения в Российской Федерации не учитываются.

О порядке определения налогового статуса физического лица

Письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-04-06-01/94

Разъясняется, что при рассмотрении вопроса о налоговом статусе физического лица следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на соответствующую дату получения доходов, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году). Выезд за пределы РФ имеет значение только для подсчета количества дней пребывания в РФ и не прерывает течение 12-месячного периода. При этом для определения 12-месячного периода принимаются во внимание календарные месяцы.

Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах

Приказ ФНС России от 06.03.2007 (зарегистрирован в Минюсте России 05.04.2007 N 9259) N ММ-3-06/106@

Утверждены формы следующих документов: Решения о приостановлении проведения выездной налоговой проверки; Решения о возобновлении проведения выездной налоговой проверки; Акта о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение проверяемого лица; Решения о продлении или об отказе в продлении сроков представления документов; форма Решения об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица (лиц), участие которого (которых) необходимо для их рассмотрения.

НДС и налог на прибыль

По вопросам применения НДС и налога на прибыль акционерным обществом при размещении дополнительных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость

Письмо Минфина России от 21.02.2007 N 03-07-11/17

Разъясняется, что при размещении акционерным обществом дополнительных акций сумма разницы между ценой размещения дополнительных акций и их номинальной стоимостью в налоговую базу по НДС не включается и не учитывается в составе доходов для целей налогообложения прибыли.

Об исчислении налога на добавленную стоимость и налога на прибыль

Письмо УФНС по Московской области от 10.01.2007 N 23-26/0003

Разъясняется порядок исчисления и уплаты НДС и налога на прибыль организацией, выполняющей функции инвестора и заказчика при строительстве объекта, осуществляемом в несколько этапов (на первом этапе работы проводятся подрядным способом без производства СМР собственными силами, при выполнении второго этапа часть СМР планируется выполнять для собственного потребления).

НДС

Постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 N 10963/06

ВАС РФ указал, что поскольку обязанность подтверждения обоснованности налогового вычета лежала на обществе и оно эту обоснованность не доказало, инспекция вправе была не принять заявленный обществом налоговый вычет и, как следствие этого, доначислить к уплате налог, уменьшенный обществом в результате упомянутого вычета.

Постановление ВАС РФ от 13.02.2007 N 14137/06

ВАС РФ, поддержав позицию налогоплательщика и отменив решения судов нижестоящих инстанций, обосновал свою позицию следующим: суды, признавая правомерным отказ инспекции в обоснованности применения обществом налоговых вычетов по НДС за август 2005 г. вследствие буквального исполнения им требования, содержащего опечатку (требование инспекции содержало опечатку в указании налогового периода, по которому запрашивались документы), незаконно возложили на общество бремя несения отрицательных последствий за ненадлежащее выполнение инспекцией своих функций по осуществлению налогового контроля. Статья 88 НК не допускает возложения последствий ошибки, допущенной налоговым органом при проверке обоснованности применения налоговых вычетов, на налогоплательщика.

О принятии к вычету НДС, уплаченного за счет собственных средств налоговым агентом

Письмо Минфина России от 07.02.2007 N 03-07-08/13

В случае если контрактом с налогоплательщиком - иностранным лицом, реализующим товары (работы, услуги), местом реализации которых признается территория РФ, не предусмотрена сумма НДС, подлежащая уплате в российский бюджет, российскому налогоплательщику следует самостоятельно определить налоговую базу для целей НДС (доход от реализации), т.е. увеличить стоимость товаров на сумму НДС. В данном случае сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет, по существу является суммой налога, удержанной из дохода налогоплательщика - иностранного лица. Таким образом, указанные суммы НДС принимаются к вычету у российского налогоплательщика в порядке, установленном п. 3 ст. 171 НК.

О вычете НДС по объекту капстроительства, учтенному на счете 03

Письмо Минфина России от 05.03.2007 N 03-07-15/26

Разъясняется, что принимать к вычету входной НДС при учете имущества на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" могут не только лизингодатели, но и арендодатели.

По вопросам определения суммы НДС, подлежащей вычету у покупателей товаров (работ, услуг, имущественных прав) при безденежных формах расчетов с 1 января 2007 г.

Письмо Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/31

Разъясняется, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества сумма НДС, подлежащая вычету, определяется с учетом балансовой стоимости передаваемого имущества. При использовании в расчетах ценных бумаг при применении налоговых вычетов следует также учитывать положение абз. 2 п. 2 ст. 172 НК. При зачетах взаимных требований особенностей применения налоговых вычетов НК не предусмотрено. В случаях, когда оплата покупок производится частично собственным имуществом, ценными бумагами, взаимозачетами и частично денежными средствами, сумма НДС, указываемая в платежных поручениях на перечисление денежных средств, определяется расчетно, то есть на основании доли налога, приходящейся в таких случаях на безденежные формы расчетов.

По вопросу перечисления налога на добавленную стоимость денежными средствами при расчетах за услуги, оказываемые комиссионером по договору комиссии, а также за услуги, оказываемые агентом по агентскому договору

Письмо Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/30

Разъясняется, что при проведении расчетов между комиссионером (принципалом и агентом), в которых оплата услуг комиссионера комитенту (принципалу) осуществляется в форме удержания комиссионером (агентом) своего вознаграждения с учетом НДС из денежных средств, подлежащих перечислению комитенту (принципалу), расчеты за услуги комиссионера (агента) осуществляются денежными средствами. Поэтому при проведении расчетов между комитентом и комиссионером (принципалом и агентом) в данном порядке норма п. 4 ст. 168 НК не применяется.

О порядке применения налога на добавленную стоимость, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров

Письмо Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29

Разъясняется порядок применения НДС при возврате продавцу товаров: принятых на учет покупателями, являющимися налогоплательщиками НДС; не принятых на учет покупателями, являющимися налогоплательщиками НДС; физическими лицами и другими лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, - а также вопросы корректировки вычетов у налогоплательщика-продавца.

О применении общественными организациями инвалидов освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость при выполнении строительных работ

Письмо Минфина России от 09.03.2007 N 03-07-15/32

Разъясняется, что общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых число инвалидов и их законных представителей составляет не менее 80 процентов, вправе применять освобождение от налогообложения НДС в отношении строительных работ, для выполнения которых в соответствии с заключенными договорами привлекаются наемные рабочие, включаемые в среднесписочную численность работников указанных организаций, при условии, что такая предпринимательская деятельность соответствует уставным целям указанных организаций.

О налогообложении услуг организаций, не являющихся банками, по выдаче поручительства за третьих лиц

Письмо Минфина России от 12.03.2007 N 03-07-07/07

Если организация не является банком и законодательством РФ на нее не возложено право осуществлять отдельные банковские операции без лицензии Банка России, то оказываемые данной организацией операции по выдаче поручительств за третьих лиц облагаются НДС в общеустановленном порядке.

По вопросу применения банком налога на добавленную стоимость при получении штрафных санкций за нарушение условий договоров аренды сейфовых ячеек

Письмо Минфина России от 13.03.2007 N 03-07-05/11

Разъясняется, что денежные суммы, полученные банком, оказывающим услуги по аренде сейфовых ячеек индивидуального пользования, от покупателей этих услуг за нарушение условий, предусмотренных договорами аренды, в целях применения НДС следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой указанных услуг, которые подлежат включению в налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке.

О применении налоговых вычетов при осуществлении лизинговых операций

Письмо Минфина России от 19.03.2007 N 03-07-03/34

Разъясняется порядок возмещения НДС при осуществлении лизинговых операций.

Об исчислении базы НДС по авансовым платежам в рублях за ввозимые в РФ белорусские товары, стоимость которых выражена в долларах США

Письмо Минфина России от 20.03.2007 N 03-07-13/1-06

Разъясняется, что при оплате белорусских товаров, ввозимых на территорию РФ, авансовыми платежами в российских рублях по курсу доллара США, установленному в договоре на поставку этих товаров, налоговая база по НДС исчисляется исходя из суммы денежных средств в российских рублях, фактически перечисленных поставщику. Данная сумма отражается в графе 5 "Стоимость товара" заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

О заполнении счета-фактуры при получении оплаты в счет предстоящих поставок товаров

Письмо Минфина России от 28.03.2007 N 03-02-07/1-140

Разъясняется, что при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счете-фактуре, выписываемом в одном экземпляре, по строке 5 указываются реквизиты расчетных документов, на основании которых осуществляются операции по перечислению денежных средств на счет продавца товаров (работ, услуг). При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной оплаты (частичной оплаты) в счете-фактуре следует указывать номер платежно-расчетного документа, на основании которого была получена оплата (частичная оплата). В случае если оплата (частичная оплата) перечислена продавцу товаров (работ, услуг) на основании нескольких платежно-расчетных документов, то в выписываемом и выставляемом счете-фактуре следует указывать все номера этих документов.

О выставлении счетов-фактур при возврате товаров

Письмо Минфина России от 03.04.2007 N 03-07-09/3

Разъясняется, что покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК, выставить продавцу товаров счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж. В случае выявления покупателем товаров недостачи (излишков) в счет-фактуру продавцом могут быть внесены исправления, заверенные подписью руководителя и печатью продавца, с указанием даты внесения исправления.

Налог на доходы физических лиц

По вопросу предоставления имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг

Письмо Минфина России от 30.03.2007 N 03-04-06-01/98

Разъясняется, что в связи с принятием Закона N 268-ФЗ налогоплательщику при продаже ценных бумаг, находившихся в его собственности более трех лет, предоставляется право выбора вида налогового вычета. Данная норма Закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г. При этом налоговая база за налоговые периоды, закончившиеся до 1 января 2007 г., может быть рассчитана отдельно с применением имущественного налогового вычета по ценным бумагам, находившимся в собственности налогоплательщика более трех лет, и с применением вычета в размере документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, по операциям с ценными бумагами, срок нахождения в собственности которых менее трех лет.

ЕСН

Об утверждении формы Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения

Приказ Минфина России от 09.02.2007 (регистрация Минюстом России 15.03.2007 N 9118) N 13н

Утверждены новая форма Расчета авансовых платежей по ЕСН и Порядок ее заполнения, которые применяются с отчетности за I квартал 2007 г. В новой форме предусмотрена подпись уполномоченного представителя налогоплательщика.

По вопросу уплаты единого социального налога

Письмо Минфина России от 06.03.2007 N 03-04-06-02/38

Разъясняется, что удержанные суммы отпускных из заработной платы работника за неотработанные дни отпуска уменьшают налоговую базу по ЕСН текущего отчетного периода и не признаются ошибкой (искажением) в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлому отчетному периоду, в котором была авансом начислена сумма указанных отпускных.

Налог на прибыль организаций

По вопросу применения статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации

Письмо Минфина России от 23.01.2007 N 03-03-06/1/23

Даны разъяснения относительно применения положений статей "Проценты" и "Дивиденды" Договора между РФ и США об избежании двойного налогообложения акционерным обществом, признаваемым в соответствии с законодательством РФ аффилированным лицом иностранной организации - резидента США, владеющей более чем 20 процентами уставного капитала названной российской организации.

Письмо Минфина России от 05.02.2007 N 03-03-06/1/55

Даны следующие разъяснения: если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов; если договором поставки предусмотрена поэтапная реализация товаров, комиссионное вознаграждение и возмещаемые расходы комиссионера комитенту следует учитывать пропорционально доходам того налогового периода, в котором будет отражена поэтапная реализация товаров.

Письмо Минфина России от 07.02.2007 N 03-03-06/1/68

Разъясняется, что суммы таможенных пошлин, начисленные в соответствии с положениями ст. 319 Таможенного кодекса и отраженные во временной таможенной декларации, учитываются в составе прочих расходов при налогообложении прибыли по дате составления временной таможенной декларации.

Об учете прибыли в виде комиссии за гарантию, предоставленную иностранному банку-кредитору специализированной организацией при привлечении российским банком кредитов, при исчислении налога на прибыль

Письмо Минфина России от 08.02.2007 N 03-03-06/2/20

Разъясняется, что комиссия, уплаченная иностранному банку за полученную гарантию третьего лица при выдаче кредита, является для российского банка-заемщика экономически оправданным расходом (как расход, связанный с банковской деятельностью). Расходы в виде комиссионного вознаграждения иностранному банку за гарантию третьего лица относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

О праве организации использовать повышенный коэффициент амортизации к основной норме

Письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-03-06/1/78

Разъясняется, что сроки полезного использования по основным средствам, согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, установлены исходя из режима нормальной работы оборудования в две смены. При трехсменной или круглосуточной работе организация вправе использовать повышенный коэффициент амортизации к основной норме, но не выше 2. Применение повышенного коэффициента амортизации по опасным производственным объектам гл. 25 НК РФ не предусмотрено.

Письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-03-06/2/23

Разъясняется, что при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, на внебиржевом рынке, признание в качестве рыночной минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг, уменьшенной на 20 процентов, является неправомерным.

Письмо Минфина России от 14.02.2007 N 03-03-06/1/91

Рассмотрен порядок начисления амортизации по пристройке к зданию, которая отдельно от него существовать не может. В частности, сообщается, что пристройку к зданию следует рассматривать как достройку объекта амортизируемых основных средств. В случае если налогоплательщик после завершения достройки пристройки к зданию не принял решение об увеличении полезного срока использования, срок фактической амортизации до полного списания первоначальной стоимости в налоговом учете превысит установленный срок полезного использования данного основного средства.

О применении налоговой ставки по налогу на прибыль в размере 9 процентов к доходам в виде накопленного процентного (купонного) дохода, полученного по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007

Письмо Минфина России от 20.02.2007 N 03-03-06/2/29

Разъясняется, что к доходам в виде накопленного процентного (купонного) дохода, полученного организацией от эмитента по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.; доходам, фактически не полученным, но признаваемым таковыми в соответствии с п. 6 ст. 271 НК, а также к доходам в виде накопленного процентного (купонного) дохода, полученного организацией от покупателя таких ценных бумаг при их реализации, применяется налоговая ставка в размере 9 процентов.

Об обложении налогом на прибыль повышенных процентов банка, подлежащих уплате заемщиком при просрочке исполнения обязательства по договору кредита

Письмо Минфина России от 20.02.2007 N 03-03-06/2/28

Если в кредитном договоре установлено, что повышенные проценты, подлежащие уплате заемщиком в случае просрочки исполнения обязательства по такому договору, признаются неустойкой (штрафом, пеней), то датой получения дохода в виде повышенных процентов будет признаваться одна из дат, установленных пп. 4 п. 4 ст. 271 НК. Также разъясняется, что в случае досрочного расторжения кредитного договора в судебном порядке доход в виде срочных, а также повышенных процентов организации-кредитору для целей налогообложения прибыли следует начислять до даты вступления в законную силу решения суда о расторжении договора.

По вопросу учета расходов (убытков), полученных постоянным представительством иностранной компании при осуществлении предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации

Письмо Минфина России от 20.02.2007 N 03-03-06/1/104

Если иностранная организация через имеющееся представительство осуществляет регулярную, на постоянной основе, деятельность, связанную со сдачей имущества в аренду (например, осуществляет поиск потенциальных арендаторов, заключает с ними договоры аренды, заключает договоры проведения текущего ремонта и поддержания помещений в нормальном состоянии и т.п.), то такая деятельность иностранной организации может привести к образованию постоянного представительства на территории РФ и к возникновению обязанности иностранной организации по уплате налога на прибыль в РФ. Однако, если фактически предпринимательская деятельность представительством еще не начата (отсутствуют доходы от ее осуществления), все понесенные представительством расходы рассматриваются как подготовительные расходы и, соответственно, не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Об отсутствии оснований для включения в состав расходов при исчислении налога на прибыль расходов в виде недоамортизированной стоимости нематериальных активов, списанных до истечения срока полезного использования

Письмо Минфина России от 21.02.2007 N 03-03-06/4/17

Разъясняется, что НК не предусмотрена возможность списания в расходы в целях налогообложения прибыли сумм недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов в случаях списания с учета данных объектов до истечения срока полезного использования в связи с признанием невозможным их использования в производственных целях и принесения дохода в дальнейшем, т.е. расходы в виде недоамортизированной стоимости нематериальных активов не учитываются в составе расходов организации при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Об обложении налогом на прибыль деятельности по разработке проектной документации

Письмо Минфина России от 22.02.2007 N 03-03-06/1/114

Разъясняется, что проектная документация является результатом деятельности, связанной с осуществлением проектных работ. Налогоплательщик не вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного периода без распределения на остатки незавершенного производства.

По вопросу учета налогообложения прибыли сумм надбавок за наставничество, выплачиваемых работникам на основании локального положения об оплате труда и премирования работников

Письмо Минфина России от 22.02.2007 N 03-03-06/1/115

Даны следующие разъяснения: организация может учесть в составе расходов в целях налогообложения прибыли суммы надбавок за наставничество, выплачиваемых работникам на основании локального положения об оплате труда и премирования работников, и если такие выплаты предусмотрены коллективным и (или) трудовым договорами; расходы, связанные с предоставлением жилья иностранным работникам, при условии их документального подтверждения учитываются для целей налогообложения прибыли на общих основаниях в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 20 процентов от суммы заработной платы.

О порядке налогообложения прибыли организаций при реорганизации организаций в форме присоединения

Письмо Минфина России от 27.02.2007 N 03-03-06/1/131

Разъясняется, что при внесении в уставный капитал акционерного общества амортизируемого имущества оно принимается к налоговому учету по остаточной стоимости полученного имущества, определенного по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности с учетом дополнительных расходов, предусмотренных п. 1 ст. 277 НК. Расходы по приобретению доли в уставном капитале могут быть учтены для целей налогообложения при ее реализации в порядке, предусмотренном ст. 268 НК. В случае присоединения общества, доля в уставном капитале которого была приобретена налогоплательщиком, расходы по приобретению указанной доли для целей налогообложения прибыли не учитываются. Разница между остаточной стоимостью основных средств присоединяемого общества и расходами по приобретению доли (100 процентов) в его уставном капитале для целей налогообложения прибыли не учитывается.

О порядке налогообложения прибыли по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются государственные и муниципальные ценные бумаги

Письмо Минфина России от 27.02.2007 N 03-03-06/2/40

Разъясняется, что при совершении операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются эмиссионные государственные и муниципальные ценные бумаги, процентный (купонный) доход по которым облагается по ставке иной, чем предусмотрена п. 1 ст. 284 НК, налоговая база по указанным операциям определяется без учета процентного (купонного) дохода. При этом налогообложение процентов, начисленных за время нахождения государственной и муниципальной ценной бумаги на балансе налогоплательщика, осуществляется по ставкам, которые установлены п. 4 ст. 284 НК.

Об учете в расходах по налогу на прибыль затрат на обучение работников

Письмо Минфина России от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137

Разъясняется, что для признания в целях налогообложения прибыли расходов на обучение документальным подтверждением могут служить: договор с образовательным учреждением, приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа этого учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной документ, подтверждающий прохождение сотрудником обучения, акт об оказании услуг. Также разъясняется, что стоимость проезда сотрудника к месту обучения, проживания и суточные учитываются в составе прочих расходов.

Об учете в расходах по налогу на прибыль премий (скидок), предоставленных по договорам возмездного оказания услуг

Письмо Минфина России от 28.02.2007 N 03-03-06/1/138

Разъясняется, что премии (скидки), выплаченные (предоставленные) по договорам возмездного оказания услуг, нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль.

Об учете расходов на модернизацию основных средств при исчислении налога на прибыль

Письмо Минфина России от 02.03.2007 N 03-03-06/1/146

Разъясняется порядок налогового учета расходов на модернизацию основных средств. В частности, налогоплательщик, производящий модернизацию основного средства, после ввода его в эксплуатацию, увеличив его первоначальную стоимость, вправе срок его полезного использования оставить неизменным, при этом норма амортизации, установленная при введении в эксплуатацию этого основного средства, не пересчитывается. Начисление амортизации в этом случае осуществляется до полного списания стоимости такого объекта либо до момента, когда данный объект выбывает из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям, и др.

О некоторых вопросах учета налога на прибыль организаций

Письмо Минфина России от 06.03.2007 N 03-03-06/1/149

Разъясняется, что расходы организации, направленные на ремонт основных средств, следует списывать за счет средств ранее созданного резерва на ремонт основных средств и учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли в том налоговом периоде, в котором такие расходы были осуществлены, то есть в котором были составлены и подписаны документы, подтверждающие завершение таких работ. Документами, подтверждающими расходы на ремонт основных средств, могут быть, в частности, договор на выполнение ремонтных работ, акт приемки-передачи выполненных работ, платежные поручения.

Об учете в расходах по налогу на прибыль затрат на внедрение корпоративной интегрированной системы управления

Письмо Минфина России от 06.03.2007 N 03-03-06/1/148

Разъясняется, что расходы, связанные с внедрением корпоративной интегрированной системы управления, разработанной на базе программного продукта, неисключительные права на который были приобретены по договору с правообладателем, учитываются в составе прочих расходов в соответствии с условиями заключенных договоров или на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.

Письмо Минфина России от 15.03.2007 N 03-02-07/1-128

Если организация - правопреемник присоединенного юридического лица обнаружила в декларациях по налогу на прибыль, поданных присоединенным юридическим лицом до его реорганизации, неотражение/неполное отражение сведений или ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога, организация-правопреемник обязана внести изменения в эти налоговые декларации и представить от своего имени уточненные налоговые декларации в налоговый орган по месту учета организации-правопреемника.

О порядке переноса убытка на будущее для целей налогообложения прибыли

Письмо Минфина России от 20.03.2007 N 03-03-06/1/170

Разъясняется, что налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Учитывая, что НК предоставлено право налогоплательщику переносить сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка на текущий налоговый период, перенос убытка на будущее возможен как по итогам отчетного, так и по итогам налогового периода.

Об учете расходов при реализации акций, которые организация получила при создании акционерного общества, уставный капитал которого оплатила акциями третьего лица

Письмо Минфина России от 20.02.2007 N 03-03-06/1/99

Разъясняется, что при реализации организацией-акционером ценных бумаг (акций), полученных в связи с передачей в уставный капитал АО акций сторонней организации, в составе расходов для целей налогообложения прибыли следует учесть стоимость переданных в уставный капитал АО акций сторонней организации, определенную по данным своего налогового учета на дату перехода права собственности на такие ценные бумаги. При этом стоимость ранее переданных организацией-акционером в уставный капитал АО ценных бумаг сторонней организации не должна корректироваться в налоговом учете организации-акционера.

Об обложении налогом на прибыль повторной операции "первая часть РЕПО" с ценной бумагой, ранее полученной в результате такой сделки

Письмо Минфина России от 20.03.2007 N 03-03-06/2/51

Разъясняется, что реализация ценных бумаг, приобретенных по первой части РЕПО, по первой части нового РЕПО не является открытием короткой позиции для целей налогообложения прибыли. При этом реализация ценных бумаг, полученных по первой части РЕПО, в том числе их реализация по первой части нового РЕПО, возможна только при условии отсутствия ценных бумаг того же выпуска в собственности у покупателя по первой части РЕПО.

По вопросу включения в первоначальную стоимость строительства повышенных ставок арендной платы за аренду земли при нарушении сроков строительства

Письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-03-06/1/193

Разъясняется, что расходы в виде установленного на период строительства размера арендной платы за аренду земли подлежат включению в первоначальную стоимость объекта строительства. Повышенные размеры арендной платы, уплачиваемые за нарушение сроков строительства, также могут быть учтены в первоначальной стоимости строительства. Расходы, сформировавшие первоначальную стоимость строительства объекта, в целях налогообложения прибыли будут учитываться путем начисления амортизации. Но при этом у инвестора по окончании строительства и принятии объекта строительства на баланс возникает внереализационный доход (в виде пересчитанной за ранее уплаченную повышенную арендную плату за землю и возвращенной суммы), который подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

О подтверждении затрат ксерокопиями кассовых чеков

Письмо Минфина России от 03.04.2007 N 03-03-06/1/209

Разъясняется, что затраты на товары, купленные за наличный расчет, могут быть подтверждены даже по выцветшим от времени чекам. Для этого нужно своевременно отксерокопировать чек и заверить копию подписью должностного лица и печатью компании.

Государственная пошлина

Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 13.03.2007 N 117

Даны рекомендации по следующим вопросам: порядок возмещения расходов по уплате госпошлины заявителю, в пользу которого принят судебный акт об оспаривании ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) государственного органа (органа местного самоуправления); правомерность взыскания с ответчика в пользу истца расходов по уплате государственной пошлины, если истец отказался от иска в связи с тем, что после вынесения определения о принятии искового заявления к производству ответчик удовлетворил его требования добровольно и производство по делу было прекращено; порядок возмещения заявителю расходов по уплате госпошлины, понесенных по делу об оспаривании решения госоргана (органа местного самоуправления); правомерность взыскания госпошлины с ответчика, если истец, освобожденный от ее уплаты, отказался от иска в связи с тем, что после вынесения определения о принятии искового заявления к производству ответчик удовлетворил его требования добровольно и производство по делу было прекращено, и др.

Налог на добычу полезных ископаемых

О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за март 2007 года

Письмо ФНС России от 17.04.2007 N СК-6-11/318@

Значение коэффициента Кц для исчисления НДПИ в отношении нефти за март 2007 г. установлено в размере 4,9711.

Земельный налог

О внесении изменений в Приказ Минфина России от 19 мая 2005 г. N 66н "Об утверждении формы Налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Рекомендаций по ее заполнению"

Приказ Минфина России от 19.02.2007 (регистрация Минюстом России от 04.04.2007 N 9228) N 16н

Изменена форма налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и рекомендации по ее заполнению. В новой редакции изложены титульный лист и разд. I формы указанного налогового расчета; достоверность и полнота сведений, указанных в налоговом расчете, подтверждается подписью руководителя (подписью индивидуального предпринимателя), а в случае передачи полномочий представителю налогоплательщика - подписью представителя, и др.

Подписано в печать

15.06.2007

————