"Российский налоговый курьер", 2007, N 13-14

Вопрос: ЗАО "Восход" в период применения ЕСХН начало строительство фермы подрядным способом. Основные затраты по строительству произведены в 2006 г. Цена за 1 кв. м передаваемого помещения не включала в себя стоимость внутренних отделочных работ, установки дверей и окон. Эти работы ЗАО "Восход" выполнило с привлечением подрядчика в 2007 г. Здание фермы введено в эксплуатацию в марте 2007 г. Тогда же ЗАО "Восход" подало документы на государственную регистрацию права собственности на здание. Как учесть расходы по внутренней отделке фермы?

Ответ: Плательщики ЕСХН имеют право уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств (пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). При этом нужно учитывать положения п. 4 и абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 346.5 НК РФ расходы в отношении основных средств, сооруженных (изготовленных) в период применения ЕСХН, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. Затраты, связанные с теми основными средствами, права на которые подлежат государственной регистрации по законодательству РФ, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. В течение налогового периода данные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями и отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. Они учитываются только по оплаченным основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности. Это установлено в абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН с момента постановки на учет в налоговых органах, принимают стоимость основных средств по их первоначальной стоимости. Она определяется в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Основание - п. 4 ст. 346.5 НК РФ.

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются в том числе суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам, а также за приведение объекта основных средств в состояние, пригодное для использования.

Расходы организации в виде оплаты работ по внутренней отделке фермы, выполненных подрядной организацией до введения данного объекта в эксплуатацию и в период применения ЕСХН, включаются в первоначальную стоимость объекта. Эти затраты учитываются при исчислении налоговой базы по ЕСХН в составе расходов на сооружение, изготовление основных средств после ввода здания фермы в эксплуатацию с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию прав. Непременным условием признания данных расходов является их фактическая оплата и использование организацией основного средства в предпринимательской деятельности.

В.В.Горбунова

Советник государственной

гражданской службы РФ 3-го класса

Управление администрирования

налога на прибыль

ФНС России

Подписано в печать

14.06.2007

————