"Российский налоговый курьер", 2007, N 13-14

ЕСХН: ДЕКЛАРАЦИЯ ИЗМЕНИЛАСЬ

До 25 июля плательщики единого сельхозналога должны отчитаться за первый отчетный период 2007 г. по измененной форме декларации. О порядке заполнения отчетности с учетом внесенных поправок читайте в статье.

Отчетным периодом для налогоплательщиков, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, признается полугодие (ст. 367.7 НК РФ). Не позднее 25 июля 2007 г. они должны подать в налоговые органы по месту своего нахождения (индивидуальные предприниматели - по месту жительства) налоговые декларации. Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 28.03.2005 N 50н. А Приказом Минфина России от 19.12.2006 N 178н внесены изменения, которые вступают в силу начиная с первого отчетного периода 2007 г. <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Приказ зарегистрирован в Минюсте России 31.01.2007 N 8861.

Что изменилось

В основном изменения коснулись титульного листа и разд. 1 декларации. Теперь, заполняя титульный лист, налогоплательщики не указывают основной государственный регистрационный номер (организации - ОГРН, индивидуальные предприниматели - ОГРНИП). Вместо этого вписывается код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору (ОКВЭД). Кроме того, добавлена новая строка "Номер контактного телефона налогоплательщика".

Достоверность и полноту сведений в декларации подтверждает руководитель организации, подпись которого заверяется печатью. Бухгалтеру больше не надо подписываться ни на титульном листе, ни в разд. 1. В обновленной форме предусмотрена возможность подтверждения достоверности и полноты сведений, отраженных в декларации, представителем налогоплательщика в случае передачи ему полномочий. Если таким представителем является организация, подпись ставит ее руководитель и заверяет печатью.

Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика, приводится на титульном листе. Копия этого документа прилагается к декларации.

В Порядок заполнения декларации также внесен ряд поправок. Назовем наиболее существенную из них: теперь и организации, и индивидуальные предприниматели декларацию за налоговый период представляют не позднее 31 марта следующего года. Соответствующие изменения внесены в ст. 346.10 Налогового кодекса Федеральным законом от 13.03.2006 N 39-ФЗ (далее - Закон N 39-ФЗ) и вступили в силу с 1 января 2007 г. Напомним, что ранее индивидуальные предприниматели подавали такие декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Важный момент: Законом N 39-ФЗ внесены изменения в п. 5 ст. 346.6 Налогового кодекса, в соответствии с которыми налогоплательщики теперь могут уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного в прошлых периодах только по итогам налогового периода. То есть в отчетном периоде убытки прошлых лет не включаются в расходы при исчислении ЕСХН.

Структура декларации

Налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу включает титульный лист, а также разд. 1, 2 и 2.1. Разделы 1 и 2 заполняют все налогоплательщики, а разд. 2.1 заполняется в годовой декларации теми налогоплательщиками, кто получил убытки по итогам предыдущих налоговых периодов. За отчетный период данный раздел не заполняется.

Начинать заполнение декларации следует с разд. 2 "Расчет единого сельскохозяйственного налога".

По строке 010 указывается сумма доходов, полученных налогоплательщиком за отчетный период и учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ.

В строке 020 отражается сумма расходов, произведенных за отчетный период и учитываемых при формировании налоговой базы. Перечень таких расходов и порядок их включения в налоговую базу приведены в п. п. 2 - 4.1 ст. 346.5 Налогового кодекса.

Налоговая база за отчетный период, то есть разница между доходами и расходами (строка 010 - строка 020), записывается в строке 030. При отрицательной разнице (в отчетном периоде получен убыток) налоговая база равна нулю.

В строке 040 декларации за полугодие ставится прочерк.

В итоге налоговая база по единому сельскохозяйственному налогу за отчетный период отражается по строке 050. Значение будет соответствовать показателю строки 030.

А в строках 070 и 080 указывается сумма исчисленного и подлежащего уплате за отчетный период авансового платежа по налогу. Показатель строки 080 переносится в строку 030 разд. 1.

По строкам 090 - 110 ставятся прочерки, так как эти строки заполняются только в декларации за налоговый период.

Следующим заполняется разд. 1 "Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате, по данным налогоплательщика".

В строках 010 и 020 записываются соответственно код бюджетной классификации и код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя) - ОКАТО.

Сумма авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период, отражается по строке 030 (переносится из строки 080 разд. 2).

В титульном листе указываются данные налогоплательщика - полное наименование организации (или Ф.И.О индивидуального предпринимателя без сокращений в соответствии с документом, удостоверяющим личность), код вида экономической деятельности. Кроме того, здесь указываются:

- вид документа: 1 - первичный или 3 - корректирующий (в последнем случае через дробь вписывается номер корректировки);

- отчетный период - 6;

- год - 2007;

- полное наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код;

- количество страниц, на которых составлена декларация, и листов подтверждающих документов.

На каждой странице декларации проставляются ИНН и КПП организации (индивидуальный предприниматель указывает ИНН в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации).

Пример заполнения декларации

Исходные данные

Вид деятельности ООО "Нива" - выращивание плодовых и ягодных культур для дальнейшей продажи. С 1 января 2004 г. организация уплачивает ЕСХН.

В I полугодии 2007 г. ООО "Нива" реализовало продукцию на сумму 700 000 руб. Оплата от покупателей поступила в полном размере.

Кроме того, организации были перечислены 60 000 руб. в качестве предварительной оплаты в счет будущих поставок.

В марте 2007 г. ООО "Нива" купило:

- минеральные удобрения за 141 600 руб. (в том числе НДС - 21 600 руб.), причем оплачено только 94 400 руб. (включая НДС - 14 400 руб.);

- саженцы за 472 000 руб. (с учетом НДС - 72 000 руб.), оплаченные полностью.

В 2006 г. организация приобрела и ввела в эксплуатацию сельскохозяйственное оборудование стоимостью 59 000 руб. (с учетом НДС - 9000 руб.). Основное средство было оплачено в феврале 2007 г.

За период январь - июнь работникам была начислена заработная плата в размере 150 000 руб., а выплачено - 100 000 руб.

Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд, начисленная на выплаты в пользу работников, составила 15 450 руб. (150 000 руб. x 10,3%), из которых перечислено в бюджет 10 300 руб.

ООО "Нива" уплачивает страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Вид деятельности соответствует XII классу профессионального риска, страховой тариф - 1,3%. За рассматриваемый период было начислено 1950 руб. (150 000 руб. x 1,3%), а уплачено 1300 руб.

На 1 января 2007 г. ООО "Нива" имеет неперенесенные убытки за 2005 г. - 50 000 руб. и за 2006 г. - 20 000 руб. Однако в налоговой базе по итогам полугодия они не учитываются.

Заполнение

Раздел 2 заполняется для расчета авансового платежа за отчетный период. На основании пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ доходы признаются кассовым методом. То есть на дату поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом. Таким образом, за полугодие 2007 г. были признаны доходы в размере 760 000 руб. (700 000 руб. + 60 000 руб.). Эта сумма отражается по строке 010.

Для целей исчисления ЕСХН расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Такая норма содержится в пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ.

Расходы на покупку удобрений и саженцев, в том числе налог на добавленную стоимость, включаются в налоговую базу. Об этом говорится в пп. 5 и 8 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса.

Основное средство было приобретено и введено в эксплуатацию в 2006 г., однако оплачено только в феврале 2007 г. Значит, и затраты на приобретение, включая НДС, будут признаваться в расходах в 2007 г. Согласно п. 4 ст. 346.5 Кодекса в течение налогового периода такие расходы учитываются равными долями. За I полугодие 2007 г. будет учтена часть стоимости сельхозоборудования в размере 25 000 руб. (50 000 руб. : 2), а также соответствующая сумма НДС - 4500 руб. (9000 руб. : 2).

Расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Таким образом, в состав расходов включается сумма 707 500 руб. (80 000 руб. + 14 400 руб. + 400 000 руб. + 72 000 руб. + 25 000 руб. + 4500 руб. + 100 000 руб. + 10 300 руб. + 1300 руб.). Она указывается по строке 020 разд. 2.

В строку 030 вписывается разница между доходами и расходами, то есть 52 500 руб. (760 000 руб. - 707 500 руб.). Эта же сумма отражается по строке 050.

В строке 040 ставится прочерк.

Авансовый платеж по единому сельскохозяйственному налогу за полугодие составит 3150 руб. (52 500 руб. x 6%). Эта сумма отражается по строкам 070 и 080 разд. 2 (переносится в строку 030 разд. 1).

Раздел 1 заполняется в последнюю очередь. В строку 010 вписывается код бюджетной классификации 182 1 05 03000 01 1000 110, а в строку 020 - код по ОКАТО.

Сумма авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу к уплате за отчетный период (3150 руб.) приводится по строке 030 (переносится из строки 080 разд. 2).

Образец заполнения декларации смотрите на с. 93 - 95.

     
   ——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————T————¬
   +——||||||||||L——            ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                      |    |
   |  ||||||||||           ИНН |0|0|6|3|1|2|1|7|2|1|0|0|                                      |    |
   |   51059019                L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                      |    |
   |                           ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                               |    |
   |                       КПП |6|3|1|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|1|                               |    |
   |                           L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                               |    |
   |                                                                                          |    |
   |                                                                      Форма по КНД 1151059|    |
   |                                                                                          |    |
   |                                 Налоговая декларация                                     |    |
   |                        по единому сельскохозяйственному налогу                           |    |
   |                                                                                          |    |
   |Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий                                          |    |
   |(через дробь номер корректировки)                                                         |    |
   |Налоговый (отчетный) период — полугодие                                                   |    |
   |указывается — 6, год — 0                                                                  |    |
   |                                                                                          |    |
   |Вид       ——¬ ——¬     Отчетный    ——¬                       ——T—T—T—¬                     |    |
   |документа |1|/| |     (налоговый) |6|          Отчетный год |2|0|0|7|                     |    |
   |          L—— L——     период      L——                       L—+—+—+——                     |    |
   |                                                                                          |    |
   |                 Инспекцию ФНС России по Кировскому р—ну г. Самары              ——T—T—T—¬ |    |
   |Представляется в —————————————————————————————————————————————————————————— Код |6|3|1|2| |    |
   |                             (наименование налогового органа)                   L—+—+—+—— |    |
   |                      Общество с ограниченной ответственностью "Нива"                     |    |
   |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|    |
   | (полное наименование организации/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя) |    |
   |                                                                                          |    |
   |                                                               ——T—¬ ——T—¬ ——T—¬          |    |
   |Код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому   |0|1|.|1|3|.|2|1|          |    |
   |классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД)        L—+—— L—+—— L—+——          |    |
   |                                                               (846) 353—12—80            |    |
   |Номер контактного телефона налогоплательщика                   ———————————————————————————|    |
   |                                                                                          |    |
   |                                ——T—T—¬            с приложением  ——T—T—¬                 |    |
   |Данная декларация составлена на |0|0|3| страницах  подтверждающих | | | | листах          |    |
   |                                L—+—+——            документов или L—+—+——                 |    |
   |                                                   их копий на                            |    |
   +——————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————|    |
   |Достоверность и полноту сведений,         |Заполняется работником налогового органа       |    |
   |указанных в настоящей декларации,         |                                               |    |
   |подтверждаю:                              |Сведения о представлении налоговой декларации  |    |
   |                                          |                                               |    |
   |Для организации                           |Данная декларация представлена (нужное отметить|    |
   |             Катков Иван Митрофанович     |знаком V)                                      |    |
   |Руководитель —————————————————————————————|        ——¬          ——¬ по телекоммуни— ——¬   |    |
   |                (фамилия, имя, отчество   |  лично | | по почте | | кационным       | |   |    |
   |                      (полностью))        |        L——          L—— каналам связи   L——   |    |
   |         Катков      ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                                               |    |
   |Подпись ——————— Дата |2|0| |0|7| |2|0|0|7||     ——T—T—¬                                   |    |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|  на | | | | страницах                         |    |
   |         М.П.                             |     L—+—+——                                   |    |
   |Для индивидуального предпринимателя       |                                               |    |
   |                                          |с приложением подтверждающих ——T—T—¬           |    |
   |                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|документов или их копий на   | | | | листах    |    |
   |Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||                             L—+—+——           |    |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                                               |    |
   |                                          |Дата представления ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬       |    |
   |Представитель налогоплательщика           |декларации         | | | | | | | | | | |       |    |
   |__________________________________________|                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——       |    |
   |   (фамилия, имя, отчество (полностью))   |                                               |    |
   |                                          |                                               |    |
   |                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                                               |    |
   |Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬  |    |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | |  |    |
   |         М.П.                             |                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——  |    |
   |__________________________________________|                                               |    |
   | (наименование документа, подтверждающего |                                               |    |
   |__________________________________________|                                               |    |
   |         полномочия представителя)        |__________________             ______________  |    |
   |                                          |   Фамилия, И.О.                   Подпись     |    |
   +—¬                                                                                        |  ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——+——
   

     
   ——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——            ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                              |
   |  ||||||||||           ИНН |0|0|6|3|1|2|1|7|2|1|0|0|                              |
   |   51059033                L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                              |
   |                           ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                       |
   |                       КПП |6|3|1|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|2|                       |
   |                           L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                       |
   |                                                                                  |
   |                                                              Форма по КНД 1151059|
   |                                                                      Раздел 00001|
   |                                                                                  |
   |             Раздел 1. Сумма единого сельскохозяйственного налога,                |
   |                подлежащая уплате, по данным налогоплательщика                    |
   |                                                                                  |
   |   Показатели              Код              Значения показателей                  |
   |                          строки                                                  |
   |                                                                                  |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |
   |Код бюджетной              010   |1|8|2|1|0|5|0|3|0|0|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0|        |
   |классификации                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |
   |                                                                                  |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                          |
   |Код по ОКАТО               020   |3|6|4|0|1|0|0|0|0|0|0|                          |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                          |
   |                                                                                  |
   |Сумма единого                                                                     |
   |сельскохозяйственного                                                             |
   |налога (авансового платежа       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |
   |по единому                 030   | | | | | | | | | | | |3|1|5|0|                  |
   |сельскохозяйственному            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |
   |налогу), подлежащая уплате                                                        |
   |за налоговый (отчетный)                                                           |
   |период (руб.)                                                                     |
   |                                                                                  |
   |Сумма единого                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |
   |сельскохозяйственного      040   | | | | | | | | | | | | | | | |                  |
   |налога к уменьшению за           L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |
   |налоговый период (руб.)                                                           |
   |                                                                                  |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:   |
   |                                                                                  |
   |   Руководитель организации                                                       |
   |                                 Катков              ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬        |
   |                             —————————————      Дата |2|0| |0|7| |2|0|0|7|        |
   |                                подпись              L—+—— L—+—— L—+—+—+——        |
   |                                                                                  |
   |   Индивидуальный предприниматель                                                 |
   |                                                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬        |
   |                             _____________      Дата | | | | | | | | | | |        |
   |                                подпись              L—+—— L—+—— L—+—+—+——        |
   |                                                                                  |
   |   Представитель налогоплательщика                                                |
   |                                                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬        |
   |                             _____________      Дата | | | | | | | | | | |        |
   |                                подпись              L—+—— L—+—— L—+—+—+——        |
   +—¬                                                                              ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——            ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                              |
   |  ||||||||||           ИНН |0|0|6|3|1|2|1|7|2|1|0|0|                              |
   |   51059040                L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                              |
   |                           ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                       |
   |                       КПП |6|3|1|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|3|                       |
   |                           L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                       |
   |                                                                                  |
   |                                                              Форма по КНД 1151059|
   |                                                              Раздел 00002        |
   |                                                                                  |
   |              Раздел 2. Расчет единого сельскохозяйственного налога               |
   |                                                                                  |
   |                                                                        (в рублях)|
   |———————————————————————————————————————————————————T——————T——————————————————————¬|
   ||             Наименование показателей             | Код  | Значения показателей ||
   ||                                                  |строки|                      ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
   ||                         1                        |   2  |           3          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
   ||Сумма доходов за налоговый   (отчетный)    период,|  010 |        760 000       ||
   ||учитываемых при определении  налоговой   базы   по|      |                      ||
   ||единому сельскохозяйственному налогу              |      |                      ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
   ||Сумма расходов за налоговый  (отчетный)    период,|  020 |        707 500       ||
   ||учитываемых при определении  налоговой   базы   по|      |                      ||
   ||единому сельскохозяйственному налогу              |      |                      ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
   ||Налоговая база по единому    сельскохозяйственному|  030 |         52 500       ||
   ||налогу за налоговый (отчетный) период (стр. 010  —|      |                      ||
   ||стр. 020)                                         |      |                      ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
   ||Сумма убытка, полученного в предыдущих   налоговых|  040 |           —          ||
   ||периодах, уменьшающая налоговую базу (код стр. 130|      |                      ||
   ||раздела 2.1 декларации)                           |      |                      ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
   ||Налоговая   база    для     исчисления     единого|  050 |         52 500       ||
   ||сельскохозяйственного налога (авансового   платежа|      |                      ||
   ||по  единому   сельскохозяйственному   налогу)   за|      |                      ||
   ||налоговый (отчетный) период (код стр. 030  —   код|      |                      ||
   ||стр. 040)                                         |      |                      ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
   ||Ставка единого сельскохозяйственного налога (%)   |  060 |           6          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
   ||Сумма    авансового     платежа     по     единому|  070 |          3 150       ||
   ||сельскохозяйственному налогу,   исчисленного    за|      |                      ||
   ||отчетный период (код стр. 050 x код стр. 060)     |      |                      ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
   ||Сумма    авансового     платежа     по     единому|  080 |          3 150       ||
   ||сельскохозяйственному налогу к уплате за  отчетный|      |                      ||
   ||период (переносится  из   кода   стр.    070)    —|      |                      ||
   ||указывается по коду стр. 030 разд. 1 декларации за|      |                      ||
   ||отчетный период                                   |      |                      ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
   ||Сумма   единого   сельскохозяйственного    налога,|  090 |           —          ||
   ||исчисленного за налоговый период (код стр. 050   x|      |                      ||
   ||код. стр. 060)                                    |      |                      ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
   ||Сумма единого   сельскохозяйственного   налога   к|  100 |           —          ||
   ||уплате за налоговый период (код стр. 090  —    код|      |                      ||
   ||стр. 070) — указывается по коду стр. 030 раздела 1|      |                      ||
   ||декларации за налоговый период                    |      |                      ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
   ||Сумма единого   сельскохозяйственного   налога   к|  110 |           —          ||
   ||уменьшению за налоговый период (код стр.   070   —|      |                      ||
   ||код стр. 090) — указывается по   коду   стр.   040|      |                      ||
   ||раздела 1 декларации за налоговый период          |      |                      ||
   |L——————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————|
   +—¬                                                                              ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

И.В.Артельных Эксперт журнала "Российский налоговый курьер" Подписано в печать 14.06.2007 ————