"Российский налоговый курьер", 2007, N 13-14

Вопрос: В начале марта организация получила предоплату от заказчика. В конце этого же месяца договор был расторгнут и аванс был полностью возвращен заказчику. Вправе ли организация в марте принять к вычету сумму НДС, исчисленную при получении предоплаты? Или нужно по налоговой декларации за март уплатить в бюджет НДС, исчисленный с предоплаты, а в апрельской декларации отразить налоговый вычет по суммам платежа, возвращенным покупателю из-за расторжения договора?

Ответ: Право на применение налогового вычета в данном случае предусмотрено в п. 5 ст. 171 Налогового кодекса. В нем записано, что продавец может принять к вычету сумму НДС при выполнении таких условий, как:

- расторжение договора или изменение его условий;

- уплата в бюджет суммы НДС, начисленной при получении предоплаты от покупателя;

- возврат покупателю соответствующих сумм предоплаты.

В рассматриваемой ситуации в марте договор был расторгнут и предоплата возвращена покупателю, с которым расторгнут договор. Сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет в марте в момент получения предоплаты от покупателя, продавцу следует отразить в декларации за март. В этой же декларации указывается и сумма налогового вычета с полученной предоплаты (так как в марте договор расторгнут, а деньги полностью возвращены покупателю).

Продавец вправе применить налоговый вычет в части суммы предоплаты, возвращенной покупателю в связи с расторжением договора, уже в марте. Для этого он в книге покупок за март регистрирует счет-фактуру, выписанный при получении предоплаты от покупателя, и отражает налоговый вычет в мартовской декларации по НДС.

М.С.Полякова

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Подписано в печать

14.06.2007

————