"Российский налоговый курьер", 2007, N 13-14

Вопрос: Организация отгрузила покупателю продукцию. Покупатель отказался от приемки товара в связи с выявлением брака и вернул назад всю партию отгруженной продукции. Он оформил акт N ТОРГ-2 <1>, но счет-фактуру не выставил. Организация внесла исправления в бухгалтерский учет (отразила сторнировочные записи на полную стоимость продаж) и оприходовала возвращенную продукцию на склад. Часть бракованной продукции была списана из-за невозможности использования. Как должна поступить организация со счетом-фактурой, выписанным при отгрузке продукции? Должна ли она его аннулировать или просто перечеркнуть?

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Унифицированная форма N ТОРГ-2 "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей" утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. Ответ: При возврате покупателем всей партии продукции, не принятой на учет, продавец должен внести исправления в счет-фактуру, выставленный им при отгрузке, в соответствии с требованиями п. 29 Постановления N 914. То есть нужно зачеркнуть все прежние реквизиты, указанные в табличной части счета-фактуры. Кроме того, следует записать в счете-фактуре, что вся партия товаров была возвращена (с указанием количества и стоимости возвращенной продукции). Это разъясняется в п. 2 Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29. Аннулировать счет-фактуру нет оснований, поскольку это не предусматривается ни Налоговым кодексом, ни другими нормативными актами. Счет-фактура с исправлениями отражает фактически совершенную операцию по отгрузке и возврату продукции. Кроме того, без исправленного счета-фактуры продавец не сможет сделать в книге покупок необходимые записи по вычету НДС при возврате товаров. Дело в том, что в случае возврата покупателем всей партии отгруженных товаров продавец должен зарегистрировать в книге покупок исправленный счет-фактуру и указать при этом всю стоимость возвращенных товаров, принятых к учету, и соответствующую сумму НДС. Если продавец, приняв бракованную продукцию на учет, впоследствии часть ее списывает из-за непригодности к использованию, он должен восстановить соответствующую сумму "входного" НДС. Речь идет о сумме налога, относящейся к тем материалам и сырью, которые были использованы при изготовлении списанной продукции. Восстанавливать "входной" НДС нужно потому, что списанная продукция уже не будет использоваться в облагаемой деятельности. НДС подлежит восстановлению в том налоговом периоде, в котором возвращенная покупателем продукция была принята к учету. На это обращает внимание Минфин России в п. 4 указанного Письма. Чтобы восстановить суммы НДС, налогоплательщик должен зарегистрировать в книге продаж те счета-фактуры, которые были получены от поставщиков при приобретении материалов, израсходованных на изготовление списанной продукции, и зарегистрированы ранее в книге покупок (п. 16 Постановления N 914). М.С.Полякова Эксперт журнала "Российский налоговый курьер" Подписано в печать 14.06.2007 ————