"Все для бухгалтера", 2007, N 12

ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ ОТДЕЛЬНЫХ АКТОВ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И УТВЕРЖДЕНИИ НОВЫХ ПРАВИЛ

ПОДСЧЕТА СТРАХОВОГО СТАЖА

В соответствии с Постановлением Фонда социального страхования РФ от 19.01.2007 N 11 "Об изменении некоторых актов Фонда социального страхования Российской Федерации" с 01.01.2007 действует новый порядок расчета и выплаты пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, который был установлен Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ.

Изменился и размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет (Федеральный закон от 05.12.2006 N 207-ФЗ).

Все указанные выплаты финансируются за счет средств ФСС РФ. В связи с этим внесены определенные изменения в расчетную ведомость по средствам ФСС РФ (форма N 4-ФСС РФ, утвержденная Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111), а также в отчетную форму по страховым взносам, уплачиваемым добровольно по отдельным категориям страхователей (форма N 4а-ФСС РФ, утвержденная Постановлением ФСС РФ от 25.04.2003 N 46). Соответствующие изменения уже приняты во внимание в отчетности за I квартал 2007 г.

Изменения в разд. 1 расчетной ведомости связаны с тем, что с 01.01.2007 сотрудники могут получать пособие по временной нетрудоспособности не только по основному месту работы, но и на работе по совместительству. Поэтому в расчетной ведомости (форма N 4-ФСС РФ, строка 2) приводятся данные о выплатах пособий внешним совместителям.

Соответственно, выплаты пособий по беременности и родам показываются по строкам 3 и 4.

До 01.01.2007 размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет составлял 700 руб. в мес. Количество детей, за которыми осуществлялся уход, не имело значения.

С 01.01.2007 такие пособия выплачиваются отдельно за каждого ребенка дифференцированно.

Для неработающих граждан размер пособия составляет: по уходу за первым ребенком - 1500 руб.; за вторым и последующими детьми - 3000 руб.

Для работающих лиц, состоящих в трудовых отношениях с работодателем, размер пособия составляет 40% среднего заработка. Минимальный размер пособия не может быть меньше размера пособия, установленного для неработающих граждан, а максимальный размер пособия на каждого ребенка не может превышать 6000 руб. при общей сумме пособия на одного сотрудника не более 100% среднего заработка.

В форме N 4-ФСС РФ (строка 9) отражаются суммы пособий лицам, которые обучаются по очной форме обучения.

При этом строки 9, 10, 11 должны заполнять страхователи - образовательные учреждения начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования, а также учреждения послевузовского профессионального образования.

В отчете представлены данные о количестве получателей пособий по уходу за ребенком в зависимости от средней заработной платы, шкала которой включает пять ступеней.

Первая ступень - средний заработок не превышает 3750 руб. В данном случае 40% среднего заработка будут составлять менее 1500 руб. в мес. Однако сумма пособия по уходу за первым ребенком составит 1500 руб. в месяц, а за вторым и последующими детьми - 3000 руб.

Вторая ступень - средний заработок от 3751 руб. до 7500 руб. В этом случае 40% среднего заработка составят от 1500 до 3000 руб.

Третья ступень - средний заработок от 7501 до 11 250 руб., а 40% среднего заработка - от 3000 до 4500 руб.

Четвертая ступень - средний заработок от 11 251 до 15 000 руб., а величина пособия по уходу за ребенком - от 4500 до 6000 руб.

Пятая ступень - средний заработок превышает 15 000 руб., а сумма пособия по уходу за ребенком не может превышать 6000 руб.

В отчете дается также расшифровка выплат лицам, пострадавшим от радиационных воздействий, с подразделением на пособия по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; по уходу за ребенком до полутора лет; пособия на погребение; пособия лицам по уходу за вторым и последующими детьми; пособия лицам, обучающимся по очной форме обучения.

Отдельно составляется отчет по добровольным взносам в ФСС РФ (форма N 4а-ФСС РФ). Он представляется ежеквартально не позднее 15-го числа следующего за отчетным периода. Отчет состоит из двух разделов: первый заполняется работодателями-страхователями, второй - страхователями (нотариусы, адвокаты и др.), которые самостоятельно обеспечивают себя работой.

Начиная с 01.01.2007 в разд. 1 отчета отражается сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченная внешним совместителям.

В разд. 2 отчета страхователи указывают доходы, с которых начислены страховые взносы, т.е. доходы, уменьшенные на величину расходов. В этом же разделе отражается сумма уплаченных страховых взносов и дается расшифровка выплат на цели обязательного социального страхования: пособия по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; по уходу за ребенком до полутора лет; пособия при рождении ребенка; единовременные пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; пособия при усыновлении ребенка. При этом раздельно указывают сумму пособия по уходу за первым ребенком и последующими детьми. Что касается внешних совместителей, то лица, которые самостоятельно обеспечивают себя работой, также должны указывать данные о пособиях по направлениям.

Для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам Минздравсоцразвития России Приказом от 06.02.2007 N 91 утвердило Правила подсчета и подтверждения страхового стажа. Этот Приказ действует с 01.01.2007. Основным изменением в порядке расчета пособий является отмена зависимости размера пособия по временной нетрудоспособности от непрерывного трудового стажа. Если раньше при непрерывном трудовом стаже менее 5 лет размер пособия начислялся исходя из 60% заработка, от 5 до 8 лет - 80%, свыше 8 лет - 100%, то с 01.01.2007 установлен иной порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности. Теперь размер пособия зависит от страхового стажа застрахованных лиц. Размер пособия определяется следующим образом:

- при страховом стаже более 8 лет - 100% среднего заработка;

- при страховом стаже от 5 до 8 лет - 80% среднего заработка;

- при страховом стаже менее 5 лет - 60% среднего заработка.

Порядок подсчета и подтверждения страхового стажа поручено разработать специалистам Минздравсоцразвития России в соответствии с Приказом от 06.02.2007 N 91. Порядок подсчета страхового стажа будет аналогичен и при расчете пособий по беременности и родам, но в общем случае размер этого пособия определяется исходя из 100% среднего заработка вне зависимости от страхового стажа. Однако при страховом стаже менее шести месяцев размер пособия будет рассчитываться исходя из размера 1 МРОТ за полный календарный месяц (п. 3 ст. 11 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

При переходе от трудового к страховому стажу для расчета размера пособия по временной нетрудоспособности необходимо наличие подтверждающих документов.

В Приказе Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91 разработан перечень документов, необходимых для представления работодателю (табл. 1).

Таблица 1

Перечень документов, необходимых для представления

работодателю

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |  Периоды трудовой деятельности |   Документы, подтверждающие   |
   |      застрахованного лица      |  периоды работы, включаемые в |
   |                                |         страховой стаж        |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Работа по трудовому договору    |Трудовая книжка или письменный |
   |                                |договор                        |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Гражданская государственная или |Трудовая книжка                |
   |муниципальная служба            |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Деятельность индивидуального    |До 01.01.1991 — документы      |
   |предпринимателя, индивидуальная |финансовых органов или справки |
   |трудовая деятельность или       |архивных учреждений об уплате  |
   |деятельность на правах аренды   |платежей на социальное         |
   |                                |страхование.                   |
   |                                |С 01.01.1991 по 31.12.2000,    |
   |                                |а также после 01.01.2003 —     |
   |                                |документы территориального     |
   |                                |органа ФСС РФ об уплате        |
   |                                |платежей на социальное         |
   |                                |страхование                    |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Периоды деятельности физических |Документы территориального     |
   |лиц, не признаваемых            |органа ФСС РФ об уплате        |
   |индивидуальными                 |платежей на социальное         |
   |предпринимателями (частная      |страхование                    |
   |практика нотариусов, частные    |                               |
   |детективы, частные охранники и  |                               |
   |т.п.)                           |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Деятельность в качестве члена   |Документы территориального     |
   |крестьянского (фермерского)     |органа ФСС РФ об уплате        |
   |хозяйства                       |платежей на социальное         |
   |                                |страхование                    |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Деятельность в качестве члена   |Документы общины о периоде     |
   |родовой, семейной общины        |деятельности и документы       |
   |малочисленных народов Севера    |территориального органа ФСС РФ |
   |                                |об уплате платежей на          |
   |                                |социальное страхование         |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Деятельность в качестве адвоката|До 01.01.2001 — трудовая       |
   |                                |книжка.                        |
   |                                |После 01.01.2003 — документы   |
   |                                |территориального органа ФСС РФ |
   |                                |об уплате платежей на          |
   |                                |социальное страхование         |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Исполнение полномочий членом    |Трудовая книжка                |
   |(депутатом) Совета Федерации,   |                               |
   |депутатом Госдумы               |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Периоды работы у отдельных      |Трудовой договор.              |
   |граждан по договорам (няни,     |Договор между работодателем и  |
   |домашние работницы, секретари и |работником, зарегистрированным |
   |др.)                            |в профсоюзных органах.         |
   |                                |Документы работодателя об      |
   |                                |уплате платежей на социальное  |
   |                                |страхование                    |
   L————————————————————————————————+————————————————————————————————
   

Как видно из приведенного перечня, основным документом, подтверждающим период работы по трудовому договору, является трудовая книжка, оформленная в соответствии с трудовым законодательством (Постановление Правительства РФ от 16.04.2003 N 225, Постановление Минтруда России от 10.10.2003 N 69).

В дополнение к трудовой книжке, если в ней имеются неточные данные, могут быть представлены трудовые договоры; справки государственных муниципальных органов; выписки из приказов; лицевые счета; ведомости на выдачу заработной платы.

Страховой стаж сотрудник может подтвердить и с помощью трудовых договоров, справок из архива, документов из ФСС РФ. Эти документы должны содержать: номер и дату выдачи; фамилию, имя, отчество застрахованного лица; число, месяц и год его рождения; место работы, период работы; профессию (должность); основания для выдачи (приказы, лицевые счета и др.).

При изменении фамилии застрахованное лицо должно представить свидетельство о браке.

Страховой стаж, необходимый для исчисления пособия по временной нетрудоспособности, включает согласно Федеральному закону от 29.12.2006 N 255-ФЗ следующие периоды:

- работы по трудовому договору;

- работы на государственной гражданской или муниципальной службе;

- иной деятельности на территории РФ.

Во всех перечисленных случаях в страховой стаж включаются только те периоды, в течение которых уплачивались налоги и страховые взносы в ФСС РФ на цели обязательного страхования по временной нетрудоспособности. Это положение распространяется на адвокатов, индивидуальных предпринимателей и физических лиц. В Приказе Минздравсоцразвития России даны виды страховых платежей на социальное страхование (табл. 2).

Таблица 2

Виды страховых платежей на социальное страхование

     
   ——————————————T——————————————————————T———————————————————————————¬
   |Период уплаты|     Вид платежей     |         Документы,        |
   |             |                      |   подтверждающие уплату   |
   +—————————————+——————————————————————+———————————————————————————+
   |До 01.01.1991|Взносы на             |Документы финансовых       |
   |             |государственное       |органов или справки        |
   |             |социальное страхование|архивных учреждений        |
   +—————————————+——————————————————————+———————————————————————————+
   |С 01.01.1991 |Страховые взносы в    |Документы территориальных  |
   |по 31.12.2000|ФСС РФ                |органов ФСС РФ             |
   +—————————————+——————————————————————+———————————————————————————+
   |После        |Налоги, зачисляемые в |Документы производственного|
   |01.01.2001   |ФСС РФ:               |кооператива, религиозной   |
   |             |— ЕСН;                |или иной организации       |
   |             |— единый налог при    |                           |
   |             |упрощенной системе    |                           |
   |             |налогообложения;      |                           |
   |             |— ЕНВД;               |                           |
   |             |— ЕСХН                |                           |
   +—————————————+——————————————————————+———————————————————————————+
   |После        |Страховые взносы по   |Документы территориальных  |
   |01.01.2003   |временной             |органов ФСС РФ             |
   |             |нетрудоспособности, в |                           |
   |             |связи с материнством, |                           |
   |             |уплачиваемые          |                           |
   |             |индивидуальными       |                           |
   |             |предпринимателями, в  |                           |
   |             |том числе членами     |                           |
   |             |крестьянских          |                           |
   |             |(фермерских) хозяйств,|                           |
   |             |родовыми, семейными   |                           |
   |             |общинами малочисленных|                           |
   |             |народов Севера        |                           |
   L—————————————+——————————————————————+————————————————————————————
   

Следует отметить, что с 01.01.2003 предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, могут добровольно перечислять страховые взносы в ФСС РФ для выплаты пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам. Размер добровольных взносов составляет 3,5% от суммы выплат по трудовым договорам. Базой для расчета является та же величина, что при исчислении ЕСН. Следовательно, суммы, которые не облагаются ЕСН, исключаются при расчете взносов в ФСС РФ. Суммы страховых взносов за минусом пособий по временной нетрудоспособности за прошедший месяц должны в течение 15 дней после окончания месяца перечисляться в ФСС РФ (Постановление Правительства РФ от 05.03.2003 N 144). Добровольными плательщиками страховых взносов ФСС РФ могут быть не только индивидуальные предприниматели, но и организации, использующие специальные налоговые режимы, которые рассчитывают добровольные взносы по ставке 3%. Помимо документов, подтверждающих страховой стаж, для расчета пособия по временной нетрудоспособности необходимы документы, подтверждающие платежи на социальное страхование (п. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). Застрахованным лицам - гражданам РФ, иностранным гражданам и лицам без гражданства, которые работают по трудовым договорам, законодательно предоставлено право на пособие по временной нетрудоспособности. Помимо этого такое право имеют лица, добровольно уплачивающие взносы в ФСС РФ (адвокаты, индивидуальные предприниматели и др.), а также осужденные к лишению свободы, если они привлечены к оплачиваемому труду. Как правило, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается по месту работы застрахованного лица. Эти лица для подтверждения страхового стажа должны представить документы, указанные в табл. 2. В настоящее время ФСС РФ самостоятельно определяет сумму платежей на социальное страхование как за период 1991 - 2000 гг., так и перечисление добровольных взносов после 2003 г. Наиболее важным для застрахованного лица является определение страхового стажа для получения пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам. Этот срок определяется работодателем надень наступления страхового случая, т.е. на день начала болезни или на день начала отпуска по беременности и родам. Такой расчет ведется в полных календарных месяцах и в полных календарных годах. Так, при расчете страхового стажа за полный год в расчет принимаются 360 календарных дней. Пример. Предположим, что В.И. Павлова впервые устроилась на работу 01.04.2006, а 28 сентября этого года ушла в декретный отпуск. Для расчета пособия по беременности и родам необходим расчет страхового стажа В.И. Павловой: 1-й мес. - с 1 по 30 апреля; 2-й мес. - с 1 по 30 мая; 3-й мес. - с 31 мая по 29 июня; 4-й мес. - с 30 июня по 29 июля; 5-й мес. - с 30 июля по 28 августа; 6-й мес. - с 29 августа по 27 сентября. Следовательно, страховой стаж на момент наступления отпуска по беременности и родам составил 6 мес., а потому пособие определяется исходя из 100% среднего заработка. Если сотрудник работал у нескольких работодателей, то при расчете страхового стажа такие периоды работы учитываются только один раз. Таким образом, рассмотренные ранее Правила (Приказ Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91) позволяют работникам бухгалтерии и кадровой службы предприятий и индивидуальных предпринимателей применять единую методологию определения страхового стажа при расчете важнейших пособий - по временной нетрудоспособности и отпуска по беременности. Указанные Правила не решают всех вопросов, связанных с уплатой страховых взносов. В частности, не решен вопрос о страховом стаже матерей, имеющих отпуск по уходу за ребенком до полутора лет и до трех лет при сохранении за ними действия трудового договора. При этом никаких записей об отпуске в трудовой книжке не производится, а работодатель не производит уплаты налогов и страховых взносов. Однако по действующему законодательству в страховой стаж включаются только те периоды работы по трудовому договору, когда работодатель уплачивает платежи на социальное страхование исходя из выплат сотруднику по договору. В силу этого разработка правил подсчета и подтверждения страхового стажа еще не дает ответа на ряд актуальных вопросов, требующих дальнейшего решения. Литература 1. Об изменении некоторых актов Фонда социального страхования Российской Федерации: Постановление Фонда социального страхования РФ от 19.01.2007 N 11. 2. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части государственной поддержки граждан, имеющих детей: Федеральный закон от 05.12.2006 N 207-ФЗ. 3. Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию: Федеральный закон от 29.12.2006. В.А.Терехова Д. э. н., профессор, заслуженный работник высшей школы Российской Федерации, Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации Подписано в печать 13.06.2007 ————