"Зарплата", 2007, N 7

ПОМОГИТЕ МАТЕРИАЛЬНО

Не всегда работнику хватает заработной платы для решения тех или иных вопросов. Поэтому при возникновении экстренных ситуаций он обращается к руководству с просьбой оказать ему материальную помощь.

О том, как ее правильно выплатить, читайте в статье.

Материальная помощь относится к выплатам непроизводственного характера и с результатами деятельности компании не связана. Она может быть оказана как сотрудникам компании, так и сторонним лицам по разным основаниям: уход в очередной отпуск, рождение ребенка, свадьба, кража, смерть близкого родственника или просто тяжелое материальное положение.

Оформим документы

Основанием для выплаты материальной помощи может быть, во-первых, заявление работника (образец см. на с. 24), в котором он указывает причины просьбы. Во-вторых, приказ руководителя компании (образец см. на с. 24) или разрешение учредителей (образец см. на с. 25) в зависимости от источников выплаты. Их может быть два:

- нераспределенная прибыль прошлых лет;

- прибыль текущего года, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Образец заявления об оказании материальной помощи

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                              Генеральному директору ООО "Парус"|
   |                                                    П.П. Иванову|
   |                                                   от кладовщика|
   |                                                    Р.И. Кошкина|
   |                                                                |
   |                           Заявление                            |
   |                                                                |
   |  Прошу  оказать  мне  материальную помощь  в связи  с рождением|
   |ребенка. Копию свидетельства о рождении прилагаю.               |
   |                                                                |
   |                                Кошкин                          |
   |  11.04.2007                  ——————————             Р.И. Кошкин|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Образец приказа об оказании материальной помощи

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                          ООО "Парус"                           |
   |                                                                |
   |                         Приказ N 25/п                          |
   |                об оказании материальной помощи                 |
   |                                                                |
   |г. Москва                                             13.04.2007|
   |                                                                |
   |  Приказываю оказать материальную помощь кладовщику Р.И. Кошкину|
   |в размере 5000 (пяти тысяч) руб.                                |
   |                                                                |
   |                                   Иванов                       |
   |  Генеральный директор           ——————————          П.П. Иванов|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Образец протокола общего собрания участников общества

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |            Общество с ограниченной ответственностью            |
   |                              "Парус"                           |
   |________________________________________________________________|
   |                                                                |
   |                          Протокол N 2                          |
   |              общего собрания участников общества               |
   |                                                                |
   |г. Москва                                    "15" января 2007 г.|
   |                                                                |
   |  Вид общего собрания: годовое                                  |
   |  Присутствовали:                                               |
   |  участник общества — Д.Р. Макаров                              |
   |  участник общества — Н.Н. Попов                                |
   |  участник общества — В.С. Вишневский                           |
   |  участник общества — П.П. Иванов                               |
   |  главный бухгалтер — Г.Р. Филимонова                           |
   |  Председательствующий:                                         |
   |  генеральный директор — П.П. Иванов                            |
   |  Секретарь:                                                    |
   |  М.В. Ершова                                                   |
   |                                                                |
   |                          Повестка дня                          |
   |                                                                |
   |  1. Утверждение бухгалтерской отчетности общества за 2006 г.   |
   |    ...                                                         |
   |  2. Распределение прибыли, полученной за 2006 г. и оставшейся в|
   |распоряжении общества после налогообложения                     |
   |    ...                                                         |
   |                                                                |
   |  Выступили:                                                    |
   |  1. Г.Р. Филимонова                                            |
   |  1) об утверждении бухгалтерской отчетности за 2006 г.         |
   |  ...                                                           |
   |  3) о  распределении   прибыли,   оставшейся   в   распоряжении|
   |общества после налогообложения                                  |
   |  ...                                                           |
   |  2. П.П. Иванов предложил утвердить доклад Г.Р. Филимоновой    |
   |                                                                |
   |  Голосовали:                                                   |
   |  за — 4                                                        |
   |  против — 0                                                    |
   |  воздержались — 0                                              |
   |                                                                |
   |  Принятое решение                                              |
   |  1. Утвердить бухгалтерскую отчетность за 2006 г.              |
   |  ...                                                           |
   |  3. Распределить прибыль,  оставшуюся  в распоряжении  общества|
   |после налогообложения                                           |
   |  ...                                                           |
   |  3.5. На выплату материальной помощи работникам — 25 000 руб.  |
   |  ...                                                           |
   |                                       Иванов                   |
   |  Председательствующий               ——————————      П.П. Иванов|
   |                                       Ершова                   |
   |  Секретарь                          ——————————      М.В. Ершова|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Если материальную помощь выдают за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, необходимо иметь разрешение учредителей фирмы. Они принимают решение о направлении части чистой прибыли на выплату материальной помощи и других сумм на общем собрании акционеров или участников. Об этом сказано в пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и в пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Решение собрания должно быть оформлено протоколом (образец см. на с. 25). Если материальную помощь сотруднику выдают за счет прибыли текущего года, согласие учредителей не требуется. Принять решение о выделении денег может руководитель компании, если у него есть соответствующие полномочия. Однако выплачивать материальную помощь лучше за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Ведь результатом деятельности компании в текущем налоговом периоде может оказаться убыток, а не прибыль. Налогообложение С точки зрения налогообложения выплаты в виде материальной помощи вызывают у бухгалтеров немало вопросов. Рассмотрим нюансы. НДФЛ Согласно Налоговому кодексу при расчете НДФЛ материальная помощь разделяется на две группы. К первой группе относится выплата единовременной материальной помощи в связи со стихийным бедствием, смертью члена семьи или членам семьи умершего работника, по чрезвычайным обстоятельствам, пострадавшим от терактов. Такие выплаты не облагаются НДФЛ в полном размере (п. 8 ст. 217 НК РФ). Чтобы иметь возможность не включать указанные виды материальной помощи в совокупный доход работника, обратите внимание на документы. Например, в случае смерти родственника работник должен представить копии свидетельства о смерти и документов, подтверждающих родство. Факт стихийного бедствия можно подтвердить с помощью справки из органов МЧС, теракт - справкой из органов МВД. Во вторую группу включаются все остальные виды материальной помощи, оказываемой предприятиями своим работникам, а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту. Данные выплаты не облагаются НДФЛ лишь в размере 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Обратите внимание: даже если работник трудится в местностях с особыми климатическими условиями, районные коэффициенты не увеличат необлагаемую сумму материальной помощи (Письмо Минфина России от 05.04.2007 N 03-04-06-01/110). Работники имеют право, в частности, на стандартные налоговые вычеты: 400 руб. ежемесячно до достижения совокупного дохода 20 000 руб. и 600 руб. на каждого ребенка ежемесячно до достижения совокупного дохода 40 000 руб. (пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Так, при определении предельной суммы дохода не учитываются суммы материальной помощи, не превышающие 4000 руб. На это обратили внимание специалисты налоговой службы в Письме от 05.06.2006 N 04-1-04/300. Пример 1. В апреле 2007 г. сотрудник компании ООО "Парус" Р.И. Кошкин подал заявление с просьбой оказать ему материальную помощь в связи с рождением ребенка в марте 2007 г. Заявление на стандартный налоговый вычет на ребенка сотрудник подал в марте. Генеральный директор принял решение оказать помощь Р.И. Кошкину в размере 5000 руб. Необходимо рассчитать сумму НДФЛ за январь, февраль, март и апрель 2007 г. Зарплата Р.И. Кошкина составляет 4000 руб. в месяц. За четыре месяца с начала года его совокупный налогооблагаемый доход не превысил 20 000 руб. Решение. Рассчитаем НДФЛ: январь (4000 руб. - 400 руб.) x 13% = 468 руб.; февраль (4000 руб. - 400 руб.) x 13% = 468 руб.; март (4000 руб. - 400 руб. - 600 руб.) x 13% = 390 руб.; апрель (4000 + (5000 руб. - 4000 руб.) - 400 руб. - 600 руб.) x 13% = 520 руб. Налог на прибыль Несмотря на то что в ст. 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда открыт, отнести на расходы материальную помощь в налоговом учете нельзя. В п. 23 ст. 270 НК РФ содержится прямое указание: суммы материальной помощи сотрудникам при расчете налога на прибыль не учитываются. А в Письме УМНС России по г. Москве от 13.05.2004 N 26-12/33185 инспекторы отметили, что материальную помощь нельзя учесть в составе расходов, даже если она предусмотрена трудовым или коллективным договором. В отношении бывших работников компании, а также членов семьи погибшего работника (ведь сотрудниками фирмы они не являются) действует другая норма. При расчете налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав, включая деньги и ценные бумаги) и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ). ЕСН и пенсионные взносы Как известно, ЕСН облагаются, в частности, выплаты по трудовым договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). Можно ли таковой считать материальную помощь? В ст. 129 ТК РФ дано определение понятия "оплата труда". Это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты. Из определения следует, что материальная помощь не является оплатой труда, поскольку она не связана с выполнением трудовых обязанностей. В Налоговом кодексе есть прямое указание: не платить ЕСН с некоторых видов материальной помощи. А именно с сумм, выплачиваемых в связи со стихийным бедствием и членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи (пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ). Кроме того, материальная помощь не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Значит, следуя правилу п. 3 ст. 236 НК РФ, включать ее в налоговую базу по ЕСН не нужно. Этой же позиции придерживаются и специалисты финансового и налогового ведомств (Письма УМНС России по г. Москве от 04.02.2003 N 28-11/6901, УФНС России по г. Москве от 26.11.2004 N 28-11/76664, от 21.11.2006 N 21-18/698, Письмо Минфина России от 18.08.2006 N 03-03-04/1/637). Не начисляются на суммы выплачиваемой работникам материальной помощи и взносы на пенсионное страхование. Дело в том, что согласно ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект обложения и налоговая база по ЕСН. Взносы на травматизм Перейдем к взносам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Существует Перечень выплат, на которые эти взносы не начисляются (Постановление Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, далее - Постановление N 765). В этот список вошла только материальная помощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами, стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, смертью работника или его близких родственников (п. п. 7 и 8 Постановления N 765). Эти виды материальной помощи однозначно взносами не облагаются. А как поступать, выплачивая материальную помощь в связи с тяжелым материальным положением? Есть две точки зрения. Первая. С сумм материальной помощи, не указанной в Постановлении N 765, взносы на травматизм заплатить придется. Такой позиции придерживаются некоторые суды (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 26.11.2003 по делу N Ф03-А16/03-2/2806, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.06.2005 по делу N А78-7507/04-С2-28/601-Ф02-1951/05-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.05.2002 по делу N Ф04/1564-452/А45-2002). Такой подход поможет вам избежать споров с проверяющими. Основа второй точки зрения - Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и Постановление Правительства РФ от 02.03.2000 N 184. Напомним, что эти документы регулируют уплату взносов на травматизм. Из них следует, что взносы начисляются на оплату труда работников. Поскольку материальная помощь не является оплатой труда, начислять взносы на травматизм не нужно. Некоторые арбитры разделяют мнение, что основанием для начисления взносов являются выплаты за исполнение служебных обязанностей (Постановления ФАС Московского округа от 30.08.2004 N КА-А40/7250-04 и ФАС Уральского округа от 23.07.2004 N Ф09-2908/04-АК). Они считают, что начислять взносы на материальную помощь независимо от ее вида не нужно. Единого мнения по этому вопросу у арбитров нет, а значит, если вы предпочтете вторую точку зрения, приготовьтесь отстаивать свою позицию в суде. Бухучет В бухгалтерском учете начисление материальной помощи отражают по кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", поскольку материальная помощь не является оплатой труда. Если материальная помощь выплачивается за счет прибыли прошлых лет, то ее начисление отражают проводкой: Дебет 84 Кредит 73. В других случаях сумму материальной помощи включают в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99) и отражают по дебету счета 91-2 "Прочие расходы". В данной ситуации появится постоянная разница, потому что материальную помощь нельзя учесть в расходах, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль. А значит, нужно будет отразить постоянное налоговое обязательство: Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль". Пример 2. Воспользуемся данными примера 1, дополнив условием, что источник выплаты материальной помощи - нераспределенная прибыль прошлых лет. Какими проводками отразить выдачу материальной помощи? Решение. Бухгалтер должен сделать следующие проводки: Дебет 84 Кредит 73 - 5000 руб. - начислена материальная помощь работнику; Дебет 73 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 130 руб. [(5000 руб. - 4000 руб.) x 13%] - удержан НДФЛ; Дебет 73 Кредит 50 - 4870 руб. (5000 руб. - 130 руб.) - выплачена из кассы материальная помощь. Обратите внимание! Материальная помощь входит в состав выплат, с которых можно удерживать алименты. Исключением является материальная помощь, которая оказана в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников. Также алименты не удерживаются с материальной помощи в связи с рождением ребенка, регистрацией брака (п. 2 Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841). С.И.Ярошенко Аудитор Подписано в печать 09.06.2007 ————