"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 23

Вопрос: Фирма намерена предоставить другой организации денежные средства для строительства складских помещений. Какие возможны варианты действий?

Ответ:

Предоставление займа

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. При этом сторонами в договоре займа могут выступать как физические, так и юридические лица.

Договор займа может быть как возмездным, так и безвозмездным (беспроцентным).

По общему правилу проценты являются общепринятой формой вознаграждения за предоставленные заемщику ресурсы. Так, согласно ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. Вместе с тем в законодательстве нет запрета на использование беспроцентного займа. Условие о безвозмездности должно быть прямо указано в договоре.

В зависимости от суммы займа договор займа может являться крупной сделкой для сторон. Напомним, что к крупным сделкам, на которые распространяется особый порядок их заключения, п. 1 ст. 46 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" относит сделки, связанные с прямым или косвенным приобретением или отчуждением (возможностью отчуждения) имущества, стоимость которого превышает 25% стоимости имущества общества, определенной на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню принятия решения о такой сделке. Уставом общества может быть предусмотрен более высокий размер крупной сделки. Решение о совершении крупной сделки принимается общим собранием участников или советом директоров в соответствии с уставом общества.

Согласно ст. 814 ГК РФ договор займа может быть целевым, что порождает для заемщика обязанности, во-первых, по целевому использованию суммы займа и, во-вторых, по предоставлению заимодавцу возможности контролировать такое использование.

Налогообложение

1. Сумма займа, предоставленная заимодавцем заемщику, для целей исчисления налога на прибыль не учитывается в составе расходов у заимодавца (п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

2. Расходы на уплату процентов по договору займа для целей исчисления налога на прибыль учитываются в составе внереализационных расходов заемщика в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 1,1 (пп. 2 п. 1 ст. 265 и п. 1 ст. 269 НК РФ).

У заимодавца доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, при исчислении налога на прибыль учитываются в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).

При учете расходов на уплату процентов для целей налогообложения у заемщика и доходов в виде процентов у заимодавца необходимо учитывать следующее.

Согласно п. 2 ст. 809 ГК РФ только при отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. В договоре займа стороны могут предусмотреть иные сроки уплаты процентов, в том числе ежеквартально, одновременно с погашением основной суммы долга и др.

Независимо от сроков уплаты процентов, предусмотренных договором займа, для целей исчисления налога на прибыль доходы и расходы на уплату процентов учитываются на конец каждого отчетного периода в сумме, исчисленной исходя из суммы займа и установленной процентной ставки (п. 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК РФ).

3. Если предоставленный заем является беспроцентным, то данное обстоятельство не влечет возникновения доходов, подлежащих учету при исчислении налога на прибыль, ни у заимодавца, ни у заемщика, в том числе в случаях, когда заимодавец и заемщик являются взаимозависимыми лицами. Нормы ст. 40 НК РФ при исчислении доходов и расходов по договорам займа не применяются. Соответствующие разъяснения приведены в Письмах ФНС России от 13.01.2005 N 02-1-08/5@ и Минфина России от 22.06.2006 N 03-02-07/1-161.

4. Доходы в виде процентов за предоставление займов в денежной форме НДС не облагаются (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

5. В дальнейшем при предоставлении помещений построенного склада в аренду заемщиком (арендодателем) заимодавцу (арендатору) можно проводить взаимозачет денежных обязательств, по которому погашаются встречные обязательства сторон по возврату займа и процентов по нему и по уплате арендной платы.

Однако с 1 января 2007 г. при оформлении зачета встречных требований необходимо учитывать п. 4 ст. 168 НК РФ (в ред. от 22.07.2005 N 119-ФЗ). В новой редакции этот пункт предусматривает, что сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, при осуществлении зачетов взаимных требований уплачивается налогоплательщику на основании отдельного платежного поручения на перечисление денежных средств. Таким образом, если заемщик (арендодатель) является плательщиком НДС и в сумме арендной платы будет предъявлять заимодавцу (арендатору) суммы НДС, то осуществление зачета встречных требований будет возможно только в пределах сумм арендной платы без учета НДС.

Безвозмездная передача денежных средств

учредителем общества

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ во внереализационные доходы включается, в частности, доход в виде безвозмездно полученного имущества и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных ст. 251 НК РФ. В пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ указано, что при исчислении налоговой базы не учитываются доходы, полученные российской организацией безвозмездно от учредителя, доля которого больше 50%, только в виде имущества.

Следовательно, юридическое лицо, доля которого в уставном капитале составляет более 50%, может беспрепятственно предоставить организации безвозмездно денежные средства. Возможно предоставление денежных средств на определенные цели.

Однако при безвозмездном получении организацией-застройщиком вклада денежных средств от своего учредителя необходимо учитывать следующее. Если организация - получатель денежных средств является плательщиком НДС и на момент их получения имеет договорные отношения со своим учредителем по поводу реализации ему каких-либо товаров (работ, услуг, имущественных прав), она будет обязана уплатить с полученной суммы денежных средств НДС по соответствующей расчетной ставке (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Специалисты

аудиторской фирмы "Стимул"

Подписано в печать

06.06.2007

————