"Финансовая газета", 2007, N 23

Вопрос: Физическое лицо - индивидуальный предприниматель по процентному договору займа предоставляет денежные средства юридическому лицу со своего расчетного счета, открытого для осуществления операций по предпринимательской деятельности, которая заявлена как сдача в аренду собственных нежилых помещений. (Упрощенная система налогообложения, объект налогообложения - доходы.)

Может ли индивидуальный предприниматель учесть доходы в виде полученных процентов по договору займа как доходы от предпринимательской деятельности (заплатить 6% от доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а не 13% в качестве НДФЛ)? Если может, то нужно ли заявлять новый вид предпринимательской деятельности? Если займы будут предоставляться с другого счета физического лица (счет не участвует в предпринимательской деятельности), то можно ли доходы в виде полученных процентов учесть как доходы от предпринимательской деятельности?

Ответ: Статьей 809 ГК РФ предусмотрено, что заимодавец имеет право на получение процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных в договоре.

К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения (ст. 23 ГК РФ). Поэтому, как следует из п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (в ред. от 27.11.2006), для физического лица - предпринимателя проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, являются прочими доходами. Согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами признается увеличение экономических выгод организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала. Кроме того, следует обратить внимание на положения ст. 346.15 НК РФ, согласно которым при определении объекта обложения единым налогом учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Из сказанного следует, что проценты, полученные по договору займа, являются доходами от предпринимательской деятельности гражданина, осуществляемой без образования юридического лица.

Так как в отношении доходов индивидуального предпринимателя, полученных от предпринимательской деятельности, применение упрощенной системы налогообложения предусматривает их освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц, то доход, полученный в виде процентов по договору займа, по нашему мнению, подлежит обложению единым налогом в составе прочих доходов по ставке 6%.

Напоминаем, что в договоре займа должно быть указано, что заимодавцем является именно предприниматель, а не просто физическое лицо.

Поскольку в соответствии с документами, регулирующими бухгалтерский учет, доходы в виде процентов по договору займа являются прочими доходами, а в соответствии со ст. 250 НК РФ - внереализационными, такого рода доходы нельзя считать доходами от обычных видов деятельности (доходами от реализации). Таким образом, заявлять новый вид предпринимательской деятельности не следует.

В соответствии с п. 2 ст. 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Согласно ст. 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. Банк гарантирует право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами, он не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие, не предусмотренные законом или договором банковского счета, ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению. Никакими нормативными актами банковский счет гражданина не привязывается к его деятельности как предпринимателя без образования юридического лица.

Л.Жигунова

Заместитель директора

ООО "Аудиторская фирма АТОЛЛ-АФ"

Подписано в печать

06.06.2007

————